– это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное его производства в условиях конкуренции.
Поэтому каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Отсюда прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.
Важной задачей каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.
Основной источник денежных накоплений предприятия – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.
Экономическая сущность и функции прибыли.
В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит сто в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат – представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль. Связь между ними показана на рис. 1.
Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Во-первых, характеризует эффект, полученный в результате деятельности предприятия.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.
В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности.
Различают прибыль бухгалтерскую и экономическую.
Экономическая прибыль – это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними).
В бухгалтерском смысле прибыль – это разница между общей выручкой и внешними издержками.
В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Распределение и использование прибыли предприятия.
Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства.
Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в использования чистой прибыли предприятия. Наряду с финансирование производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия, уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачиваются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам.
Прибыль используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.
В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.
Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, культурно-массовых мероприятий и т.п.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
Формирование и использование прибыли.
Экономический анализ – важнейшая стадия работы, предшествующая планированию и прогнозированию ресурсов предприятия, эффективного их использования. Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:
- анализируется прибыль по составу в динамике;
- проводится факторный анализ прибыли от реализации;
- анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и расходы;
- анализируется формирование чистой прибыли на накопление и потребление;
- дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;
- анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
- разрабатываются предложения к составлению финансового плана.
Анализ состава прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.
Основными источниками информации при анализе финансовых результатов, прибыли служат данные финансовой отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дельнейшее развитие деятельности предприятия. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.
Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.
Булгакова Н.Г. студентка 4 курса факультета экономики и управления Научный руководитель: Ховрак И.В., канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры финансов и кредита
Кременчугский национальный университет им.
М. Остроградского
(г. Кременчуг, Украина)
Развитие рыночной инфраструктуры в Украине кардинально меняет финансово- экономическую, правовую и информативную среду работы предприятий, содержание их хозяйственной деятельности. Но, поскольку каждый предприниматель хочет получить большую прибыль, проблема формирования и использования прибыли предприятия очень существенна, так как за счет прибыли формируются почти все показатели финансовой де- ятельности предприятия, определяющие доходность предприятия. В современных услови- ях большое количество предприятий стали получать убытки, поэтому повышается по- требность в исследовании причинно-следственных связей, связанных с процессом форми- рования прибыли предприятия и результативности ее использования.
В целом, прибыль показывает результаты предпринимательской деятельности и эф- фективность производства, характеризирует качество продукции и ее объемы реализации. Также прибыль выполняет стимулирующую функцию тем, что она воздействует на фор- мирование доходов предприятия и представляется источником финансирования его про- цветания.
Прибыль – это часть выручки, которая остается после возмещения всех затрат на про- изводственную и коммерческую деятельность предприятия. Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-
технической базы, обеспечение всех форм инвестирования. В зависимости от формирова- ния и распределения выделяют несколько видов прибыли.
Так, общая прибыль – это вся прибыль предприятия, полученная от всех видов дея- тельности, до ее налогообложения и распределения. Такая прибыль иначе называется ба- лансовой. Прибыль после налогообложения, то есть прибыль, которая реально поступает в распоряжение предприятия, имеет распространенное в отечественной литературе и прак- тике название – чистая прибыль.
В зарубежной экономической теории и предпринимательстве общеупотребительными являются понятия валовой, маржинальной и операционной прибыли . Валовая прибыль – это разница между выручкой и производственными затратами (себестоимостью продукции, определенной с помощью калькулирования по неполным затратам). Это поня- тие включает собственно прибыль и так называемые непроизводственные (администра- тивные, коммерческие) расходы. Операционная прибыль, которую часто называют чистой прибылью, равна валовой прибыли за минусом непроизводственных расходов. Маржи- нальная прибыль характеризует объем выручки от продажи продукции за минусом пере- менных затрат. Она включает собственно прибыль и постоянные затраты. Итак, такая прибыль по величине может совпадать с валовым доходом, когда калькулирование осу- ществляться только по переменным затратам.
Прибыль предприятия формируется из счет следующих источников: продажа (реали- зация) продукции (услуг); продажа другого имущества; внереализационные реализации. Прибыль, которую получило предприятие, может быть использована для удовлетворения потребностей.
Она направляется на формирование финансовых ресурсов государства, фи- нансирование бюджетных расходов. Также прибыль является источником формирования финансовых ресурсов самих предприятий и используется ими для обеспечения эффектив- ной хозяйственной деятельности. Таким образом, прибыль, полученная предприятием, яв- ляется объектом распределения.
Можно выделить две стадии в распределении прибыли. Первая стадия – это распреде- ление общей прибыли. На этой стадии участниками распределения есть и предприятие. В результате распределения каждая из сторон получает свою часть прибыли. Вторая ста- дия – это раздел и использование прибыли, которая осталась в распоряжении предприятий после совершения платежей в бюджет. На этом этапе могут создаваться за счет прибыли целевые фонды для финансирования соответствующих расходов (согласно Налоговому кодексу Украины от 02 декабря 2010 г. ). Постоянно с реформированием бухгалтерско- го учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами проис- ходят изменения в распределении и использовании прибыли предприятий.
Чистая прибыль, полученная после уплаты налогов, остается в полном распоряжении предприятия, которое в соответствии с учредительными документами определяет направ- ления ее использования. Главные принципы распределения чистой прибыли закреплены уставом предприятия. Как правило, одна часть прибыли используется на выплату диви- дендов, а вторая – на расширение и обновление производства, финансовые инвестиции, приобретение недвижимости, создание и пополнение резервных фондов предприятия, со- циальные программы.
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая остается в распоря- жении предприятия для выплаты доходов владельцам в виде дивидендов, формирование резервного капитала, пополнение уставного капитала и на другие нужды. Так, в акцио- нерных предприятиях резервный капитал должен составлять не меньше 25 % величины уставного капитала. Он создается за счет ежегодных отчислений от прибыли в предусмот- ренных учредительными документами процентов (в акционерных обществах – не менее 5
% чистой прибыли).
Однако, следует отметить, что не все предприятия Украины работают прибыльно. Ес- ли проанализировать прибыльность предприятий по видам экономической деятельности, то наибольшая часть прибыльных предприятий наблюдается в сельском, лесном и рыбном
хозяйстве 78,2 % (в % к общему количеству предприятий отрасли) (табл. 1). С полученных данных также можно сделать вывод, что наибольший удельный вес убыточных предприя- тий занимают искусство, спорт, развлечения и отдых (47,5 %).
Таблица 1 – Чистая прибыль (убыток) предприятий по видам экономической деятельности в 2012 году, млн. грн.*
| Финан- совый результат (сальдо) | Предприятия, которые получили прибыль | Предприятия, которые получили убы- ток |
||||
| В %к об- | Финансо- вый результат | В %к об- щему ко- личеству предприя- тий | Финансо- вый ре- зультат |
|||
| Сельское,лесное и рыбное хозяйство | ||||||
| Промишленность | B+C+D+E | 2592, | 60,7 | 67565,4 | 39,3 | 64973,0 |
| Строительство | F | -1012,7 | 58,9 | 8367,0 | 41,1 | 9379,7 |
| Оптовая и розничная тор- говля, ремонт автотранс- портных средств и мото- циклов | ||||||
| Транспорт, складское хо- зяйство, почтовый и курь- ерская деятельность | ||||||
| Временное размещения и организация питания | ||||||
| Информация и телеком- муникации | ||||||
| Финансовая и страховая деятельность | ||||||
| Операции с недвижи- мым имуществом | ||||||
| Профессиональная, научная и техническая деятельность | ||||||
| Деятельность в сфере административного и вспомогательного об- служивания | ||||||
| Образование | P | 112,8 | 67,1 | 177,3 | 32,9 | 64,5 |
| Здравоохранение и предо- ставление социальной по- мощи | ||||||
| Искусство, спорт, развле- чения и отдых | ||||||
| Предоставление других видов услуг | ||||||
В результате исследования можно сделать вывод, что главным элементом экономики в рыночных условиях хозяйствования являются предприятия – субъекты хозяйствования. А эффективное функционирование предприятий значительно влияет как на благосостоя- ние собственников, так и на экономическую ситуацию в стране путем пополнения госу- дарственного бюджета уплатой налогов и сборов.
Прибыль определяет продуктивность хозяйствования предприятия по всем направле- ниям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инве-
стиционной. Она составляет опору экономического развития предприятия, отражает цель его деятельности.
Поэтому определение сущности прибыли и механизма совершенствования ее форми- рования и использования является необходимым условием развития экономики страны.
Список использованных источников
1. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв\"язку з
прийняттям Податкового кодексу України» № 2756-VI від 02.12.2010 р. [Електронний ре- сурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/
2. Материалы Государственного комитета статистики Украины. [Электронный ре- сурс]. – Режим доступа: http://www.ukrstat.gov.ua/
3. Экономика предприятия: учебник / под об. ред. С.Ф. Покропивного. – Изд. 2-е, пе- редел. и доп. – К.: КНЕУ, 2001. – 528 с.
Еще по теме Формирование и использование прибыли предприятия:
- 1. Экономическая сущность и классификация капитала предприятия.
- 1.9.1. Экономическая сущность, классификация и принципы формирования финансового капитала предприятия
- Анализ формирования и использования оценочных резервов,резервов предстоящих расходов.
- 5.5. ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
- 33.ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
- Вопрос 1. Финансовые ресурсы коммерческой организации, специфика их формирования и использования.
- 4.1 Финансовые ресурсы предприятия, особенности их формирования и использования.
- Прибыль предприятия, ее планирование и распределение. Факторы, влияющие на величину прибыли.
- 1.3. Отчет о движении денежных средств и его использование для диагностики предприятия
- Лекции 10-11. Содержание и особенности организации финансов предприятия
- Доходы предприятия. Планирование выручки от реализации продукции, работ и услуг. Прибыль. Распределение и использование прибыли на предприятии
- 25. Прибыль: сущность, виды, порядок формирования и использования.
- 1.ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ: ПУТИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право -
Работа предприятий в условиях рынка приводит к возрастанию роли прибыли. Прибыль выступает не только в качестве главного результата производственно-хозяйственной деятельности, но н источника удовлетворения разнообразных потребностей как самого предприятия, так и общества в целом.
Прибыль предприятия связи от реализации услуг определяется как разность между доходами от основной деятельности (или собственными для предприятий, где применяется этот показатель) и эксплуатационными расходами. Общая сумма прибыли, получаемая предприятием в результате его производственно-хозяйственной деятельности, включая прибыль от реализации услуг (Преал), внереализационных операций (Пвнереал)gt; подсобных производств, находящихся на балансе предприятия (Ппроч), называется прибылью отчетного периода (Потч):
йlt;этч = ^реал І П (У) проч + П (У) внереал*
Прибыль (убытки), не связанные с осуществлением основного вида деятельности (предоставление услуг) и входящие в итоговую прибыль, могут представлять собой результат от продажи излишнего имущества, предоставления дополнительных услуг, деятельности автобазы, мастерской, разовых работ и т.п.
Прочие доходы могут включать проценты, дивиденды по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, доходы от сдачи имущества в аренду, санкции должников за нарушение хозяйственных договоров, положительные курсовые разницы по валютным счетам и т.д. Внереализационные и прочие расходы, вычитаемые при определении прибыли отчетного периода, включают убытки от списания безнадежных долгов, некоторые виды налогов (например, на имущество предприятий), отрицательные курсовые разницы по операциям с валютой.
Важной задачей управления предприятием и финансового менеджмента является рациональное распределение прибыли. Предприятие, получившее прибыль, обязано часть ее перечислить в бюджет в виде налога.
Существует ряд льгот по налогообложению прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, уменьшается на суммы: средств, направленных на капитальные вложения (при условии полного использования начисленной амортизации); затрат на содержание социальной сферы на балансе предприятия (в пределах нормативе»); взносов на благотворительные цели и ряд других. Однако общая сумма налоговых льгот, предоставляемых предприятию, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 %.
Ставка налога на прибыль в 1996 г. составляет 35 %. Налог на прибыль предприятий регулируется Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (27.12.91 г.) с последующими изменениями. При этом следует иметь в виду, что доходы от долевогр участия в других предприятиях или в коммерческих структурах и доходы по ценным бумагам облагаются налогом по ставке 15 %, от посреднической деятельности - 38 %. Поэтому эти доходы надо вычесть из облагаемой прибыли, так как налоги по ь им рассчитываются и уплачиваются отдельно.
Ниже приведен пример расчета налога на прибыль и определения чистой прибыли (значения указаны в тыс.руб.):
- Доходы (без НДС) от реализации работ, услуг.... 266 536
- Затраты на производство 191 200
- Прибыль от реализации (п. 1-п.2) 75 336
- Прочие операционные доходы 364
- Прибыль от внереализационных операций 2716
- Прибыль отчетного периода (П.З+П.4+П.5) 78 416
- Льготы по налогу на прибыль (по отдельному
В том числе:
затраты, направленные на финансирование
капвложений 14 000
затраты на содержание жилищного фонда и объектов соцкультурной сферы 4000
- Налогооблагаемая прибыль (п.6-п.4а-п.7) 58 416
- Сумма налога на прибыль (п.8 х ставку налога) ... 20 446
- Чистая прибыль в распоряжении предприятия
Прибыль, которая осталась после платежей в бюджет в виде налога на прибыль, называется чистой прибылью предприятия:
^ЧНСТ “ ^отч пер ~ ИЗЛОГ.
Процесс формирования прибыли и образования чистой прибыли представлен на рис. 9.1. Предприятие самостоятельно определяет направления использования прибыли, если иное не предусмотрено его уставом.
Чистая прибыль расходуется на разные цели, подразделяясь на фонд накопления, предназначенный на развитие и расширение предприятия, и фонд потребления. Возможно непосредственное расходование прибыли на различные цели, т.е. без образования фондов. Тогда часть чистой прибыли, не израсходованная на цели потребления и оставшаяся на предприятии, называется нераспределенной. Она является источником собственных средств предприятия.
Схема распределения прибыли приведена на рис. 9.2.
Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т.п. За счет чистой прибыли, направляемой на социальные нужды коллектива, могут финансироваться: единовременные поощрения работников, материальная помощь, расходы по предоставлению питания бесплатно или по льготным ценам, оплата жилья, оплата проезда к месту работы, оздоровительные мероприятия, оплата медицинских услуг, содержание социальной сферы и др. Чистая прибыль может расходоваться на выплату процентов по кредитам и займам, на уплату штрафных санкций, на-
ложенных налоговой инспекцией, и т. д. И наконец, из чистой прибыли предприятие выплачивает доходы (проценты, дивиденды) по своим ценным бумагам.
Еще по теме ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ СВЯЗИ:
- 1.1. Концептуальные основы формирования моделей экономического поведения предпринимательских структур
- СИСТЕМЫ И ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ СВЯЗИ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
- СИСТЕМА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ НА УСЛУГИ СВЯЗИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
- ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ СВЯЗИ
- ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ, ОСОБЕННОСТИ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНКА
- ПРИНЦИПЫ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАЗРАБОТКИ ПОЛИТИКИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
- МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИОННЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ "ВЗАИМОСВЯЗЬ ИЗДЕРЖЕК, ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ И ПРИБЫЛИ"
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
Н. Е. НОВИКОВА, кандидат экономических наук, доцент Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Прибыль является главным собственным источником средств, зарабатываемым хозяйствующим субъектом в ходе его производственно-хозяйственной деятельности. Основным направлением распределения и использования прибыли является направление ее на уплату налога на прибыль организаций и выплату дивидендов собственникам, что сокращает остаток нераспределенной прибыли в учете и отчетности. Причем направление в бюджет - единственное направление использования прибыли, которое осуществляется в течение отчетного года. Все остальные могут быть применены только к оставшейся чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года и к нераспределенной прибыли прошлых лет. При этом распределение прибыли завершившегося отчетного года происходит после утверждения отчетности и принятия собственниками соответствующего решения. По времени это обычно соответствует второму кварталу следующего отчетного года. Значит, можно говорить о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет в части последнего завершившегося отчетного года.
Ранее в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, применяемом в России, были предусмотрены отдельные синтетические счета для учета формирования, распределения и использования прибыли. Кроме того, имели место две самостоятельные системы учета распределения прибыли в зависимости от периода определения рассматриваемых показателей. В соответствии с этим показатели распределения прибыли находили свое отражение не только в учете отчетно-
го года, но и в последующих годах. Распределение прибыли текущего года показывалось на отдельном счете «Использование прибыли», а направление прибыли на какие-то цели в последующих отчетных периодах отражалось по дебету счета «Нераспределенная прибыль». Действующая методика учета чистой прибыли позволяет использовать только второй методический прием отражения распределения прибыли из названных выше.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) тесно связан с учетом приращенной части собственного капитала, частью которого является капитализированная нераспределенная прибыль (убыток).
В настоящее время в учете и отчетности понятия «нераспределенная прибыль» и «чистая прибыль» отождествляются. Однако, на взгляд автора, эти категории следует различать. Чистая прибыль больше нераспределенной на сумму объявленных дивидендов, подлежащих выплате собственникам по итогам финансово-хозяйственной деятельности за истекший год. Чистая прибыль - это категория, присущая только данному отчетному периоду и представляющая собой превышение доходов организации в текущем отчетном периоде (году) над ее расходами.
В свою очередь, нераспределенная прибыль - это категория, неразрывно связанная с собственными источниками - капиталом организации. Она представляет собой средства, инвестированные в деятельность организации, т. е. прибыль, оставшуюся в распоряжении организации с начала ее
деятельности, за минусом выплат собственникам, образования резервного капитала и осуществления других выплат за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством.
Вопросы формирования нераспределенной прибыли в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. Рассмотрим ту часть прибыли, которая капитализируется, в том числе направляется на создание резервов в соответствии с действующим законодательством, а также на финансирование расширения хозяйственной деятельности организации.
В большинстве коммерческих организаций приоритетным направлением использования прибыли является ее распределение между собственниками пропорционально их вкладам в уставный капитал в виде доходов (дивидендов), поскольку для собственников самой целью вложений средств в предприятия и организации является получение прибыли. При этом выплата таких доходов представляет собой изъятие (использование) капитала организации.
В отличие от этого остаток чистой прибыли в виде нераспределенной (капитализированной) прибыли, с одной стороны, означает рост совокупной собственности (доходов собственников), с другой стороны, - представляет собой капитал организации.
Реинвестирование полученной в отчетном году прибыли в хозяйственную деятельность организации, как и начисление дивидендов, также означает рост доходов собственников. Кроме того, капитализация доходов предполагает возможность их приращения в дальнейшем, основанную на положительной рентабельности собственного капитала данной организации. В настоящее время методика отражения в бухгалтерском учете такого направления использования прибыли отсутствует.
Все это, с одной стороны, объясняется возможностью для собственников последующего изъятия (в том числе в виде дивидендов) оставшейся нераспределенной прибыли. Кроме того, этому препятствует двойственная природа бухгалтерского учета средств организации, когда каждый рубль средств одновременно существует как элемент активов (вид средств) и как элемент пассивов (источников средств).
Направление нераспределенной прибыли на расширение и развитие производственной базы
представляет собой капитализацию прибыли и увеличение активов, сформированных за счет собственных средств организации.
Для того чтобы в системе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отражать капитализацию части прибыли, до недавнего времени были обязательными к использованию обособленные субсчета счета «Нераспределенная прибыль», в частности «Фонд накопления». Направление части прибыли на развитие производства в рамках такой системы отражалось внутренними записями по субсчетам счета «Нераспределенная прибыль». Однако, по мнению автора, более точным с методологической точки зрения было бы рассматривать капитализированную прибыль как часть добавочного (добавленного) капитала и учитывать на соответствующем его субсчете. Это подчеркнет сам факт превращения прибыли, направленной на расширение производства, в составную часть капитала организации, причем ту его часть, которая образовалась в ходе производственно-хозяйственной деятельности.
Учет такого использования прибыли важен и для того, чтобы формировать данные для стимулирования расширения деятельности и осуществления производственных инвестиций. Бухгалтерские проводки могли бы выглядеть следующим образом (см. таблицу).
Прибыль не является единственным источником финансирования капитальных вложений, поэтому сумма последней операции может быть меньше первоначальной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов на величину иных источников финансирования.
Проблемой здесь является то обстоятельство, что в действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, отсутствует счет для учета источников финансирования (существовавший ранее), и каждый хозяйствующий субъект учитывает привлекаемые источники внесистемно.
Однако для целей управленческого учета формирование таких сведений во многих случаях будет важным. Поэтому в рамках взаимосвязи информации финансового и управленческого учета возможно и целесообразно открывать субсчета на сч. 83 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для контроля за этими процессами. Также возможно выделение на сч. 02 «Амортизация основных средств» следующих субсчетов:
ч о и о а с
ад о Й 4 5 я
» <2 ч л I
н о л о ю о о К х
о К н о ^ Я н ю
- «Амортизация начисленная»;
- «Амортизация, использованная в качестве источника финансирования воспроизводства основных средств».
Все это позволит учитывать условное использование амортизации на финансирование капитальных вложений, т. е. простого воспроизводства основных средств хозяйствующего субъекта. А привлечение на эти цели прибыли будет означать расширение производственных мощностей (с учетом инфляции).
Следующим моментом в учете процесса направления прибыли на финансирование вложений в основные средства является уменьшение налога на прибыль организаций - льготирование этой части прибыли. В условиях экономического и финансового кризиса такие льготы могли бы быть важным финансовым рычагом поддержания хозяйствующих субъектов, расширяющих или перепрофилирующих свою деятельность. В этом случае в учете добавится на сумму предоставленных льгот начисление постоянных налоговых активов (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») или отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») - в зависимости от характера льгот.
Предоставление льгот в связи с осуществлением капитальных вложений всегда являлось стимулирующим фактором и может быть использовано если не для всех, то хотя бы для отдельных предприятий и организаций, являющихся стратегически важными. Описанный порядок учета позволил бы осуществлять контроль и за обоснованностью льгот.
Таким образом, в перспективе представляется важным дальнейшее совершенствование учета распределения и использования прибыли уже не только в управленческом учете, но и на основе счетов, применяемых в бухгалтерском финансовом учете.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Прибыль предприятия является основным фактором его экономического и социального развития. Исходя из экономического содержания прибылью предприятия можно считать часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции и услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и отчетности прибылью считается превышение дохода над расходами.
В настоящее время в хозяйственной практике находят применение определения прибыли – валовая, прибыль от продаж, прибыль к налогообложению, от обычной деятельность, чистая прибыль и др. Однако официально, действующее в российском налоговом законодательстве определение прибыли дано в отношении показателя валовой прибыли, которое представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализаций продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Прибыль, являясь в условиях рыночных отношений важнейшей экономической категорией, выполняет ряд функций, к числу которых относятся функция, как мера эффективности производства, стимулирующая и как источник формирования доходов государства.
Являясь конечным результатом финансово-экономической деятельности предприятия или, иными словами, целью вложения и использования капитала, прибыль выполняет функцию меры эффективности производства. Величина прибыли определяется многими факторами, а как мера эффективности производства зависит также и от эффективности применения и использования составных частей капитала, материальных, финансовых, а также трудовых ресурсов.
Являясь источником развития производства и удовлетворения социальных благ, величина прибыли предопределяет экономическое поведение предприятий, их собственников и коллектива, выполняя тем самым стимулирующую функцию.
Формируя доходную часть государственного бюджета и внебюджетных фондов в виде налогов, экономических санкций и других поступлений, прибыль является источником осуществления мероприятий, связанных с целями государственного развития и реализации задач социальной направленности.
Факторами роста прибыли является все то, что характеризует понятие эффективности производства – объем реализации продукции, ее ассортимент и номенклатура, цены на материальные ресурсы и готовую продукцию, себестоимость производства продукции, уровень использования основных оборотных, производственных фондов и денежных средств, качество управления хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия и др.
Использование прибыли является составной частью распределительных отношений между государством, предприятиями и собственниками предприятий. Взаимоотношения между предприятиями и государством строятся на основе системы налогообложения, в соответствии с которыми базой для уплаты налогов в бюджет является валовая прибыль. Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется главным образом, внутренними документами предприятия (уставом предприятия, решениями собраний учредителей и акционеров) и закрепляются в учетной политике предприятия. Это создание фонда накопления, потребления и других целевых фондов. В то же время государство посредством предоставления некоторых налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходы на содержание объектов социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен порядок и размеры создания резервного и некоторых других целевых резервных фондов. Наличие таких резервов обеспечивает увеличение акционерной собственности и способности противостоять рискам потери финансовой устойчивости в деятельности предприятия, а также возможность выплаты дивидендов собственникам и акционерам предприятия даже при отсутствии прибыли.