Ako organizacija ili individualni poduzetnik koristi oporezivanje kao porezni režim, tada mora znati sve suptilnosti i značajke obračuna ove porezne naknade. A ima ih mnogo u njemu. Počnimo redom.
Osnovni momenti
Prema zakonu, one komercijalne organizacije i individualni poduzetnici koji se bave određenim vrstama djelatnosti imaju pravo na rad po UTII. Njihova lista je propisana u Sveruskom klasifikatoru usluga stanovništvu i djelimično u OKVED-u. Međutim, specifične oblasti djelovanja u kojima je moguće koristiti UTII u svakoj regiji određuju se pojedinačno na nivou lokalnih vlasti. Zauzvrat, oni se rukovode ekonomskim i teritorijalnim karakteristikama regiona.
Kada razvija svoje poduzeće u jednom ili drugom smjeru, svaki biznismen bi trebao znati da li spada pod UTII ili ne. Ovo je važno iz razloga što ako je upotreba „imputacije“ moguća, onda kompanija ili individualni preduzetnik može značajno.
Prelazak na UTII je strogo dobrovoljna procedura.
Po čemu se UTII razlikuje od drugih oblika poreza?
Najvažnija razlika između UTII-a je da se porez ovdje ne plaća na stvarnu primljenu dobit, već na procijenjeni budući prihod. Istovremeno, jedinstveni porez zamjenjuje više poreznih plaćanja odjednom, kao što su porez na dohodak građana, PDV, porez na imovinu i porez na dobit.
UTII za trgovinu na malo
Vrlo često se „imputacija“ koristi posebno u maloprodajnoj industriji. Ovo je korisno za privrednike: ako posao ide dobro, onda, bez obzira na visinu prihoda, treba da uplaćuju strogo određeni iznos poreza u državni budžet. Istina, tu leži i glavni nedostatak UTII-a: u slučaju kada je trgovina na nuli ili je organizacija, baš kao i pojedinačni poduzetnik, iz nekog razloga prestala obavljati svoje aktivnosti, ali nije imala vremena obavijestiti poreznu službu o “imputacija” će i dalje morati da se plati.
Uvjeti za korištenje UTII za maloprodaju
Nema svako trgovačko preduzeće pravo da koristi poseban režim UTII u svom radu. Postoji niz ograničenja koja se moraju uzeti u obzir ako želite da radite prema „imputaciji“. Evo ih:
- Prodajni prostor kompanije ne bi trebao biti veći od 150 m2. Inače, trgovina se mora odvijati ili preko nestacionarne mreže ili u prostorijama bez prodajnog prostora;
- ugostiteljski objekti ne mogu koristiti „imputaciju“;
- Prodavci goriva: benzina, gasa i motornih ulja nemaju pravo na rad po imputaciji;
- poduzetnici koji svoje proizvode isporučuju kupcima putem internetskih trgovina ili pošte.
Ovi i neki drugi individualni poduzetnici i organizacije koje rade u oblasti maloprodaje ne mogu koristiti UTII. Potpunu listu ograničenja možete pronaći u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.
Formula i osnovni parametri za obračun UTII u maloprodaji
Kao i prilikom izračunavanja bilo kojeg drugog poreza, računovođe preduzeća i organizacija koje se nalaze na UTII-u moraju znati formulu po kojoj se ovaj porez izračunava. Prema UTII-u to će biti ovako:
BD x FP x K1 x K2 x 15% = UTII
Objašnjenja:
DB– osnovna profitabilnost. U osnovi, ovo je procijenjeni mjesečni prihod za određene vrste aktivnosti. Od 2016. godine, u maloprodaji iznosi 1.800 rubalja po kvadratnom metru;
FP– fizički indikator. Za različite oblasti fizički indikator mogu biti različite pojave, na primjer, za transportna preduzeća to su vozila uključena u rad, za preduzeća koja pružaju usluge domaćinstva stanovništvu to je broj osoblja. Ako govorimo o maloprodaji, onda će fizički pokazatelj ovdje biti površina prodajnog poda.
Imajte na umu: za smanjenje plaćanja poreza prilikom sklapanja ugovora o zakupu trgovine ili maloprodajnog odjela, bolje je odmah razlikovati maloprodajne i skladišne prostore. Ovo je važno jer se za obračun poreza koristi samo površina prodajnog prostora, odnosno objekta za ostvarivanje dobiti.
K 1– koeficijent utvrđen na saveznom nivou i koji odražava visinu inflacije. Na jeziku ekonomista, ovaj koeficijent se inače naziva deflator. Ovaj indikator se mijenja jednom godišnje po posebnom nalogu Ministarstva za ekonomski razvoj.
K 2— koeficijent koji razvijaju regije Ruske Federacije na lokalnom nivou. Uzima u obzir mnogo faktora odjednom: kao što su sezonalnost, radno vreme preduzeća ili individualnog preduzetnika, plate zaposlenih itd. Da biste saznali K 2, potrebno je da se obratite poreskoj upravi na mjestu registracije;
% — veličinu poreske stope.
Pogledajmo primjere UTII izračuna u različitim slučajevima. Svi početni podaci uzeti su za 2016.
Primjer 1 (prodajna površina 5-150 m2)
U prvom primjeru uzmimo maloprodajni prostor od 70 m2. Prodavnica se nalazi u regiji gdje je K2 0,6.
Ukupno imamo:
Osnovni prihod – 1800;
Fizički indikator – 70;
% — 15;
K 1 - 1.798;
K 2 - 0,6;
Sada idemo direktno na proračun:
UTII = 1800 x 70 x 1,798 x 0,6 x 15% = 20389,32 rubalja
Ovo je iznos poreza koji poreski obveznik mora platiti za jedan mjesec.
Primjer 2 (prodajna površina manja od 5 m2)
Ako površina maloprodajnog prostora ne prelazi 5 m², tada se za izračun mora koristiti drugačija formula. U ovom slučaju, parametri kao što su osnovna profitabilnost i fizički pokazatelj bit će strogo definirana konstantna vrijednost od 9000.
U primjeru ispod neka površina maloprodajnog objekta bude 3 m2. Region je isti sa K 2 jednakim 0,6.
Početni podaci su:
Osnovni prihod + fizički pokazatelj – 9000;
% — 15;
K 1 – 1, 798;
K 2 – 0,6;
Izračunavamo UTII:
UTII = 9000 x 1,798 x 0,6 x 15% = 1456,38 rubalja
- to je upravo onoliko koliko vlasnik, na primjer, kioska sa prodajnom površinom od 3 m2 mora uplatiti u blagajnu po UTII za mjesec dana rada.
Primjer 3 (promet mješovite robe)
Ovdje dajemo detaljniji obračun, uzimajući u obzir neke faktore koji utiču na smanjenje poreza.
Pažnja! Ako preduzeće trguje sa više vrsta robe odjednom, trebalo bi vrlo pažljivo proučiti regionalni K2. U nekim slučajevima to može značajno smanjiti porez. Navedimo konkretan primjer.
Uzmimo vinoteku površine 25 m2 kao oporezivi objekat. Regionalni K2 za alkoholna pića u datom regionu će biti jednak 1.
Računamo koristeći gornju formulu:
1800*25*1,798*1*0,15=12136,5 rubalja.
Budući da se UTII mora plaćati tromjesečno, dobijeni iznos množimo sa 3.
Kao rezultat, imamo 36409,5 - ovo je koliko trebamo uplatiti u državni budžet za jednu četvrtinu
Međutim, u ovom slučaju postoji mali trik koji se sasvim legalno može iskoristiti za smanjenje poreza. Prodavnica pića ne prodaje samo alkohol, već i razne vrste proizvoda (uključujući grickalice), što znači da se može smatrati trgovinom mješovite hrane. Ali za ovu kategoriju koeficijent je potpuno drugačiji - samo 0,27.
1800*25*1,798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 rubalja
Dakle, razlika između prvog i drugog izračuna iznosi 26.579 rubalja.
Ali ovo nije granica. Ako ovu kalkulaciju posmatramo sa stanovišta individualnog preduzetnika, onda on može sebi umanjiti ovaj porez na doprinose uplaćene u PIO i Fond obaveznog zdravstvenog osiguranja u iznosu od 100%, ali samo pod uslovom da rađene su redovno i bez odlaganja. Ako postoje prodavci, ovaj porez se umanjuje za 50% uplata koje se za njih vrše u vanbudžetske fondove.
Uz kompetentan pristup i uzimajući u obzir sve faktore, porez plaćen prema UTII-u može se značajno smanjiti. Kao što se može vidjeti iz gornjeg primjera, na njegovu veličinu utiču uplate Fondu PIO i Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja, osim toga, ako pravilno uzmete u obzir osnovnu profitabilnost (a ona je različita za svaku vrstu djelatnosti), tada možete optimizirati UTII na još zanimljiviji način.
- Kada se obračunava jedinstveni porez na osnovu raspoloživosti maloprodajnih lokacija?
- Na osnovu čega se određuje površina dvorane?
Olga Mishchenko, stručnjak za časopise
Trgovački prostor ili maloprodajni prostor?
Kako izračunati „imputirani“ porez
„Uračunati“ porez za trgovinu na malo obračunava se na osnovu jednog od pokazatelja: „prodajna površina“, „trgovinsko mjesto“. Osnovni prinos u prvom slučaju je 1.800 rubalja po m2. m, u drugom - 9.000 rubalja po mjestu. Ako biznismen iznajmi prostor veći od 5 m2. m, isplativije mu je da to ne nazove dvoranom (5 x 1800 = 9000). Nažalost, nećete moći da birate po sopstvenom nahođenju.
Hala - prostor (uključujući i iznajmljeni) namijenjen za prolaz i servis kupaca, gdje se nalazi oprema za demonstraciju proizvoda. Odnosno, ako potrošači mogu ući u prostorije gdje mogu pregledati i kupiti robu, porez se utvrđuje na osnovu površine. To uključuje prodavnice i paviljone.
Jedinstvenim porezom se plaća promet preko prostorija koje nemaju salu za servisiranje kupaca i izlaganje robe po pokazatelju „trgovanje
Trgovačko mjesto se koristi samo za obavljanje kupoprodajnih transakcija, odnosno prijenos robe i primanje plaćanja
mjesto". Ovo postaje mjesto koje se koristi samo za obavljanje kupoprodajnih transakcija, drugim riječima, prijenos robe i primanje plaćanja.
Često izbor indikatora zavisi od toga kako trgovac opremi točku. Na primjer, individualni poduzetnik iznajmljuje dio maloprodajnog prostora u radnji od 14 kvadratnih metara. m. Postoje pokazni štandovi i pultovi, a između njih je mala staza za posjetioce. U stvari, nemoguće je služiti ljudima na takvom području. Rusko Ministarstvo finansija, u pismu od 15. marta 2005. br. 03-06-05-05/27, naziva „put“ trgovačkim podom. Pošto kupci imaju priliku da uđu unutra, biznismen mora uzeti u obzir površinu. Isto važi i za trgovce koji iznajmljuju deo hale hipermarketa ili bilo koje samouslužne radnje. Uostalom, kupci prolaze između regala koji se nalaze u iznajmljenom prostoru. Nije bitno
Često izbor indikatora ovisi o tome kako trgovac opremi prodajno mjesto
da su prolazi zajednički za sve trgovačke površine u vlasništvu različitih preduzetnika (pismo Ministarstva finansija Rusije od 24. marta 2006. br. 03-11-05/77). Tek kada se maloprodajni objekat opremi tako da posetioci nemaju pristup paviljonu, na primer, postavi se šalter, onda će to biti mesto za trgovinu.
Varljiv dokument
Površina prodajnog prostora uzima se iz inventara i vlasničkih isprava. To uključuje sve papire za prostor koji sadrži podatke o njegovoj namjeni, karakteristikama, kao i potvrdu prava korištenja - tehnički pasoš, planovi i dijagrami zgrade, objašnjenja, ugovor o zakupu ili prodaji. Na primjer, u ugovoru o zakupu stoji da poslovni čovjek dobije prostor od 100 kvadratnih metara. m, od čega 90 kv. m je namijenjeno za trgovinu, a 10 za skladištenje robe. U ovoj situaciji porez se utvrđuje samo od 90 kvadratnih metara. m. Činjenica je da u proračunima UTII, pomoćne prostorije, skladišta,
Kada kupci imaju priliku da uđu u prostorije gdje mogu pogledati i kupiti robu, UTII se određuje na osnovu površine hale
područja u kojima se roba prima, skladišti i priprema za prodaju. Izuzetak je da ako se ove teritorije stvarno koriste za prodaju, kupci su ovdje dozvoljeni. Zatim se uzimaju u obzir (pismo Ministarstva finansija Rusije od 24. aprila 2006. br. 03-11-05/109). Kao primer navodimo rešenje Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 28. marta 2006. godine br. A19-20211/05-9-F02-1181/06-S1, gde je preduzetnik u ugovoru naveo da je iznajmljenih 84 m2. m prodajne površine 1m2. m, s kojeg je platio UTII. Korak je prilično rizičan, jer privlači pažnju kontrolora. Biznismen je imao sreće što inspektori nisu mogli dokazati suprotno, a sudije su pošle na osnovu podataka iz dokumentacije.
Ne treba zloupotrebljavati ovaj potez, niti se slepo fokusirati na papire. Čak i ako se prostor u tehničkom pasošu, ugovoru ili bilo kom dokumentu ne zove „prodavnica“ ili „paviljon“, već je naznačeno da je to, recimo, skladište. Status za izbor indikatora se utvrđuje na osnovu stvarne upotrebe (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2004. br. 03-06-05-05/11). Tamo gdje je pristup posjetitelja stvaran, UTII se uzima iz područja.
E.V. Labutina, revizor AUDIT-Partner doo
Prilikom prodaje robe na malo, za izračunavanje UTII-a, od velike je važnosti korištenje indikatora „trgovinsko mjesto” ili „prodajno područje”, jer visina poreza ovisi o upotrebi određenog pojma. Kako ispravno odrediti indikator kako ne biste prekršili Porezni zakonik i mogli zaštititi svoje interese u sporu s poreznim inspektorom ili u pravnom sporu? Hajde da pogledamo situaciju.
Odvojimo mušice od kotleta
Predmet oporezivanja za primjenu UTII je imputirani prihod poreskog obveznika (klauzula 1 člana 346.29 Poreskog zakonika Ruske Federacije). To se odnosi na potencijalni prihod jednog poreskog obveznika, izračunat uzimajući u obzir skup faktora koji direktno utiču na njegovo primanje, a koji se koristi za izračunavanje iznosa jedinstvenog poreza po utvrđenoj stopi.Istovremeno, iznos imputiranog prihoda, prema čl. 2. čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije, izračunava se kao proizvod osnovne profitabilnosti za određenu vrstu poslovne aktivnosti, izračunate za poreski period, i vrijednosti fizičkog pokazatelja koji karakteriše ovu vrstu djelatnosti.
Zakon utvrđuje dva pokazatelja za vrstu djelatnosti „trgovina na malo”: „prodajna površina (u kvadratnim metrima)” i „prodajni prostor”. Uprkos činjenici da odredbe Ch. 26.3 Poreznog zakonika Ruske Federacije sadrži detaljna uputstva, uključujući konceptualni aparat, o tome u kojim slučajevima koji indikator treba koristiti; praktična primjena ovih normi jasno pokazuje da ove upute treba poboljšati.
Na primjer, stav 3 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije dijeli trgovinu na:
Trgovina na malo preko stacionarnih objekata maloprodajnih lanaca sa trgovačkim podovima;
Trgovina na malo koja se obavlja preko stacionarnih objekata maloprodajnog lanca koji nemaju prodajne spratove;
Trgovina na malo preko nestacionarnih objekata maloprodajnog lanca.
Kao što se vidi iz podataka datih u gornjoj tabeli, opcija plaćanja „trgovačkog prostora“ je najatraktivnija.
Da bi se pravilno odredio fizički pokazatelj osnovne profitabilnosti, potrebno je detaljno razmotriti koncepte člana 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa zahtjevima čl. 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije, maloprodajna mreža koja se nalazi u posebno opremljenim zgradama (njihovim dijelovima) i objektima namijenjenim trgovanju smatra se stacionarnom. Drugim riječima, stacionarna maloprodajna mreža se formira izgradnjom sistema koji su temeljom čvrsto povezani sa zemljištem i povezani sa komunalijama.
Prodavnica je posebno opremljena stacionarna zgrada (njegov dio) namijenjena prodaji robe i pružanju usluga kupcima i opremljena maloprodajnim, komunalnim, administrativnim i udobnim prostorijama, kao i prostorima za prijem, skladištenje i pripremu robe za prodaja;
Paviljon - zgrada koja ima prodajni prostor i dizajnirana je za jedno ili više radnih mjesta;
Kiosk je zgrada koja nema prodajni prostor i predviđena je za jedno radno mjesto jednog prodavca.
Prema važećem zakonodavstvu, samo one trgovine i paviljoni čija prodajna površina ne prelazi 150 kvadratnih metara mogu se prenijeti na UTII. m. U ovom slučaju pod površinom trgovačkog prostora podrazumijeva se površina svih prostorija i otvorenih površina koje koristi poreski obveznik za promet, utvrđena na osnovu popisa i vlasničke isprave, osim komunalnih, administrativne i komunalne prostorije, kao i prostorije za prijem, skladištenje i pripremu robe za prodaju koje ne uslužuju posjetioce. Imajte na umu da ovo izdanje Ch. 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije - koji jasno isključuje komunalne, administrativne i skladišne prostore iz područja trgovačkog prostora - stupio je na snagu 1. aprila 2005. godine.
Međutim, u tekstu Ch. 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne precizira šta je tačno uključeno u koncept „popisa i vlasničkih dokumenata“. Istovremeno, i Ministarstvo finansija Rusije i Ministarstvo poreza Rusije (sada Federalna poreska služba Rusije) su u više navrata izražavali mišljenje da dokumenti o vlasništvu i popisu uključuju sve dokumente koji su dostupni poreskom obvezniku za stacionarni maloprodajni lanac objekt koji sadrži potrebne podatke o namjeni, karakteristikama dizajna i rasporedu prostorija takvog objekta, kao i podatke koji potvrđuju pravo korištenja ovog objekta, a posebno:
Ugovor o prijenosu (ugovor o kupoprodaji) nestambenog prostora;
Tehnički pasoš za nestambene prostore;
Planovi, dijagrami, objašnjenja;
Ugovor o zakupu (podzakupu) nestambenog prostora ili njegovih dijelova;
Dozvola za opsluživanje posjetitelja na otvorenom prostoru
Ovo se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije od 21. decembra 2004. godine br. 03–06–05–05/43 i od 7. maja 2004. godine br. 04–05–12/25, u pismima Ministarstva Porezi Rusije od 2. marta 2004. br. 22–2–14/336@ i od 01.08.2003. br. 22–2–14/1757-AB026 i u nekim drugim pojašnjenjima finansijskih i poreskih službi.
Nestacionarni, prema pogl. 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, smatra se trgovačka mreža koja radi na principima distribucije i distribucije, kao i drugi objekti trgovinske organizacije koji nisu klasifikovani kao stacionarna trgovačka mreža. Na primjer, otvoreni prostor i šator.
Po našem mišljenju, pitanje fizičkih indikatora mora se rješavati u svakom konkretnom slučaju na osnovu karakteristika određenog maloprodajnog objekta.
Prema pod. 4 p. 2 žlice. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom odlučivanja o potrebi primjene UTII-a, uzima se u obzir objekt kojim direktno upravlja porezni obveznik, a pri odabiru fizičkog pokazatelja potrebno je uzeti u obzir karakteristike ovog konkretnog objekta. Ako objekat kojim direktno upravlja poreski obveznik nema prodajni prostor, onda treba koristiti indikator „prodajna lokacija“.
Sadržaj sporazuma će ovdje biti od velikog značaja. Ako u njemu nije definisana površina, lakše će se dokazati da se porez mora platiti iz maloprodajnog prostora. Osim toga, korištenje određenog fizičkog indikatora može se potvrditi popisom i vlasničkim dokumentima.
Sudska praksa ide u prilog poreskim obveznicima!
Postoji arbitražna praksa da se o predmetnom pitanju odlučuje u korist poreskih obveznika. Na primjer, Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga je u rezoluciji od 24. februara 2005. br. F04–495/2005 (8576-A03–19) navela da je maloprodajni prostor koji direktno iznajmljuje preduzetnik (11 i 9,5 kvadratnih metara). m.) nema prodajne spratove i odgovara pojmu „trgovačko mesto“, definisanom čl. 346.27 Poreski zakonik Ruske Federacije. S obzirom da poreski organ nije dostavio dokaze koji potvrđuju da je preduzetnik koristio trgovačke prostore za trgovinu na malo, sud je odbio da udovolji tužbenim zahtevima (naplatu zaostalih obaveza po jedinstvenom porezu obračunatom na osnovu pokazatelja „prodajna površina“).Slične odluke isti sud je donio 11. januara 2005. godine u predmetu br. F04–9232/2004 (7492-A03–19) i 9. decembra 2004. godine u predmetu br. F04–8791/2004 (6897-A03–19). ).
Odluku o nezakonitosti korišćenja indikatora „trgovinsko mesto“ sudovi obično obrazlažu prisustvom trgovačkog prostora direktno kod poreskog obveznika. Tako je, na primjer, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 22. septembra 2004. godine br. F04–6704/2004 (A46–4853–27), arbitražni sud utvrdio da je to područje koje zapravo zauzima preduzetnik koji je odgovarao karakteristikama trgovačkog prostora (ima poseban ulaz, lokaciju kontrolno-bankomata, radno mesto prodavca, štandove i vitrine sa robom, prolaze za kupce). Sličnu odluku donijela je Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga (rezolucija br. F09–4726/04-AK od 30. novembra 2004. godine).
Zvanična pisma regulatornih tijela ne sadrže nikakva jasna objašnjenja o ovom pitanju. Tako je Ministarstvo finansija Rusije odgovorilo na pitanje jednog preduzetnika o primenljivosti fizičkog indikatora „trgovinski prostor“ prilikom iznajmljivanja ograđenog maloprodajnog prostora u prodavnici u obliku kioska (tj. bez prodajnog prostora). odgovorio veoma nejasno. Naznačio je da indikator „trgovinsko mjesto“ treba koristiti ako prostori koji se koriste za trgovinu na malo nisu u skladu sa zahtjevima utvrđenim Poglavljem. 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije o konceptu prodavnice (vidi pismo od 02.02.2005. br. 03–06–05–05/07). Ali šta učiniti u slučaju kada same prostorije odgovaraju konceptu „prodavnice“, a trgovina se obavlja iz njenog dijela, u kojem nema trgovačkog prostora, Ministarstvo finansija nije obavijestilo.
Drugi problem je nepostojanje čl. 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije sam koncept „trgovačkog prostora“. Postoji koncept „prodajnog prostora“, ali on samo pomaže da se odredi koje prostorije treba isključiti iz izračuna (na primjer, magacin, administrativni, itd.) ako se koristi indikator „prodajni prostor“, a odgovor na pitanje kako ne utvrđuje da li područje poreskog obveznika uključuje i prodajni prostor.
Formulacija „površina svih prostorija koje se koriste za trgovinu“ daje poreznim vlastima osnov da trgovačkim prostorom smatraju svaki prostor koji se koristi za trgovinu u stacionarnoj zgradi (na primjer, veleprodajno skladište iz kojeg se roba prodaje za gotovinu).
Zakon je kao poteznica, kako se sud okrenuo, tako je ispalo
Neki kriterijumi trgovačkog prostora pokušavaju da oblikuju sudove prilikom pregleda materijala konkretnih predmeta.Na primjer, Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga je priznala da prostorije koje preduzetnik koristi za trgovinu imaju trgovački prostor, na osnovu toga što su opremljene šalterom, vitrinama i prostorom za usluživanje posjetitelja (rezolucija od 14. februara 2005. broj A26-6098/04 –29).
U drugom slučaju, sud je odlučio da dio maloprodajnog prostora koji koristi poduzetnik ne odgovara karakteristikama trgovačkog prostora, budući da je predviđen za jedno prodajno mjesto prodavca, nema prostor za samoposluživanje. i prostor prolaza za kupce (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 14. decembra 2004. br. F09-5266/ 04-AK). Isti FAS je u drugom slučaju iskoristio odredbe čl. 65 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije o obavezi poreskog organa da dokaže svoje razloge. Pošto poreski organ nije mogao da dokaže postojanje trgovačkog prostora u prostorijama koje koristi poreski obveznik, sud je priznao upotrebu indikatora „trgovinsko mesto” kao zakonitu (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 18. , 2005. br. F09-5871/04-AK).
Kriterijum trgovačkog prostora kao mjesta u kojem moraju postojati prostori za prolaz za kupce se također koristi u odlukama Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga (vidi rezolucije od 11. januara 2005. br. F04-9232/2004 (7492 -A03-19) i od 2. decembra 2004. br. F04–8494/2004 (6606-A03–19)). Ako takve oblasti ne postoje, onda se upotreba indikatora „trgovačko mjesto“ smatra legalnom.
Labirinti poglavlja 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije nisu za one slabog srca
Ako maloprodajni objekat ne ispunjava nijedan od kriterijuma za stacionarni trgovački lanac, onda ga treba klasifikovati kao nestacionarni maloprodajni lanac. Kako proizilazi iz definicija čl. 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije, samo zgrade (njihovi dijelovi) i objekti koji su posebno opremljeni i namijenjeni za trgovinu mogu se klasificirati kao stacionarna maloprodajna mreža.Shodno tome, ako poreski obveznik obavlja trgovinu na malo iz prostora koji ne ispunjava ove kriterijume, onda, bez obzira na prisustvo (odsustvo) prodajnog prostora, ima pravo da koristi indikator „trgovinsko mesto“.
Pogledajmo bliže karakteristike stacionarnog maloprodajnog lanca.
1. Zgrada (njegov dio) mora biti posebno opremljena.
Šta bi ovo moglo značiti? Po našem mišljenju, prisustvo vitrina, šankova, polica, rashladnih uređaja (ako je potrebno) itd. Opremiti prostoriju na ovaj način nije teško, stoga se ovaj uvjet može ispuniti za svaku prostoriju. U ovom slučaju, stepen „opremljenosti“ se određuje u zavisnosti od prirode trgovine i želje poreskog obveznika.
2. Zgrada (njegov dio) mora biti namijenjena trgovanju.
Kome je to „namijenjeno“, Poreski zakonik ne precizira. Međutim, važeće zakonodavstvo zahtijeva obaveznu katastarsku i tehničku registraciju (popis) svih objekata nekretnina, kao i državnu registraciju prava na objektima nekretnina i transakcija s njima (članovi 1. i 2. Saveznog zakona od 21. jula 1997. 122-FZ „O državnoj registraciji prava na nekretninama i transakcija s njima“). Shodno tome, namenu imovine treba odrediti na osnovu popisa i vlasničke isprave za zgradu (građevinu). Pravila za vođenje Jedinstvenog državnog registra prava na nepokretnostima i transakcija s njim, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 18. februara 1998. br. 219, određuju da potvrda o državnoj registraciji prava mora navesti, između ostalo, opis predmeta prava (član 74. Pravilnika).
Budući da je opis objekta nekretnine u Jedinstvenom državnom registru napravljen sa naznakom glavne namjene objekta, na primjer: stambena, nestambena zgrada, industrijski, magacin, poslovni prostor itd. (klauzula 30. Pravila), može se pretpostaviti da će namjena objekta biti naznačena u certifikatu.
Što se tiče dokumentacije tehničkog inventara (tehnički pasoš, eksplikacija i sl.), u njima je naznačeno da je namjena nekretnine obavezna.
Iz navedenog možemo zaključiti da je namjena nekretnine uvijek unaprijed određena. Ne može se mijenjati postavljanjem komercijalne opreme u prostor ili ugovorom o zakupu u kojem se kao svrha korištenja navodi trgovina.
Sličnim obrazloženjem se, po svemu sudeći, rukovodilo i Ministarstvo finansija kada je odgovaralo na pitanje poreskog obveznika o izboru fizičkog pokazatelja u slučaju trgovine na malo u prostorima iznajmljenim za ove namene u zgradi Doma veza (vrsta zgrade je bila utvrđeno iz dokumenata kao industrijsko).
Kako je pojašnjeno iz Ministarstva finansija, ukoliko se u posjedovnoj i popisnoj dokumentaciji takve prostorije ne identifikuju kao dio zgrade, posebno opremljene i namijenjene za promet, onda ovaj objekat treba smatrati objektom nestacionarnog maloprodajnog lanca i fizičkog indikator „mesto trgovine“ treba koristiti za izračunavanje UTII (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. marta 2004. br. 04–05–12/16).
Nova pozicija glavnog finansijskog odjela je sljedeća.
Tehnički pasoš za prostor je dokument kojim se samo potvrđuje zauzetost prostora, ali se status prostorije utvrđuje na osnovu uslova njene stvarne upotrebe. Stoga se objekti mogu klasifikovati kao objekti nestacionarnog maloprodajnog lanca samo ako tokom korišćenja nisu u skladu sa zahtevima utvrđenim Poglavljem. 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije na koncept prodavnice (vidi pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31.08.2004. br. 03-06-05-05/02, od 09.01./ 2004 br. 03–06–05–05/03, od 09/06/2004 br. 03–06– 05–04/13, od 15/10/2004 br. 03–06–05–05/11).
Međutim, kriterij „namijenjen za trgovinu“ prisutan je iu definiciji radnje datoj u čl. 346.27 Poreski zakonik Ruske Federacije. Stoga je određivanje statusa prostora samo na osnovu uslova njegovog korištenja u suprotnosti s Poreznim zakonikom Ruske Federacije.
Napominjemo da „imputeri“ koji koriste indikator „mesto trgovanja“ kada trguju iz nestacionarne trgovačke mreže imaju pravo da se pozovu na gore navedeno pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. marta 2004. godine br. 04 –05–12/16 (sadrži povoljniji položaj za poreske obveznike). Prema pod. 3 str.1 čl. 111 Poreskog zakona Ruske Federacije, poštivanje pismenih objašnjenja Ministarstva finansija je okolnost koja oslobađa poreskog obveznika od poreske obaveze. Dakle, barem će vas ovo pismo osloboditi novčane kazne, ali od toga kakav će biti stav sudova zavisi dodatna procena poreza i kazni.
Ako se, ipak, vodimo novim stavom ruskog Ministarstva finansija po ovom pitanju, tada bi izbor fizičkog indikatora prilikom trgovanja iz prostorija koji nisu namijenjeni za ove svrhe trebao biti napravljen na osnovu drugih karakteristika trgovine:
Prostorije moraju biti posebno opremljene za prodaju robe i pružanje usluga kupcima;
Prostorije moraju imati maloprodajne, komunalne, administrativne i uslužne prostorije, kao i prostorije za prijem, skladištenje i pripremu robe za prodaju.
Osim toga, kako slijedi iz definicije „stacionarnog trgovačkog lanca“, prostor mora imati prodajni prostor.
Po našem mišljenju, čak i ako pođemo od ovakvog tumačenja ovog pitanja od strane Ministarstva finansija, jedinstveni porez za trgovinu iz kancelarije i dalje se mora obračunavati pomoću indikatora „trgovinsko mesto“. Što se tiče trgovine iz skladišta ili iz drugih prostorija koji nisu predviđeni za trgovinu po dokumentima, sve zavisi od toga koliko ti prostori odgovaraju karakteristikama prodavnice.
Definicija pojma „trgovačko mjesto“ u čl. 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije je (mesto koje se koristi za obavljanje transakcija kupovine i prodaje). Međutim, formulisan je na način da izaziva različita tumačenja.
Počnimo s činjenicom da je transakcija institucija građanskog prava. Prema stavu 1 čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije, koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Kupoprodajnom transakcijom (tačnije ugovorom) jedna strana (prodavac) se obavezuje da će drugu stranu (kupca) prenijeti nekretninu u vlasništvo, a kupac se obavezuje da će tu stvar prihvatiti i platiti određeni novčani iznos. cijena za to (član 1. člana 454. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Građansko pravo ne određuje mjesto gdje se transakcija zaključuje. Govoreći o mjestu transakcije, autor ove definicije je očigledno mislio na mjesto gdje strane ispunjavaju svoje obaveze iz ugovora. S obzirom da se kupoprodaja vrši u gotovini, mjestom izvršenja ugovornih obaveza treba smatrati prodajno mjesto prodavca.
Postavlja se pitanje: kako izračunati broj maloprodajnih prostora? Ako jedan preduzetnik radi u svom kiosku, onda je sve očigledno. Šta ako za tri šaltera rade tri zaposlena, a novac ide kroz jednu kasu? Šta se smatra mjestom transakcije - kasa ili šalter? Na blagajni svoje obaveze za transakciju obavlja kupac, a na šalteru prodavac.
Praktično tumačenje ove definicije, po našem mišljenju, jeste da je mesto trgovine radno mesto prodavca. Iako je moguća i druga tačka gledišta.
Drugi problem sa maloprodajnim prostorom je taj što vlasnici nekretnina često koriste izraz „maloprodajni prostor“ u ugovoru o zakupu po svom razumijevanju, označavajući tako namjensku maloprodajnu lokaciju na pijaci ili drugom maloprodajnom objektu. A porezni organi, nakon što su vidjeli takav sporazum, na osnovu njega donose zaključke o broju maloprodajnih mjesta.
Na primjer, Federalna antimonopolska služba Centralnog okruga razmatrala je situaciju u kojoj je individualni preduzetnik koji je iznajmio šalter platio zakup u skladu sa ugovorom za dva standardna maloprodajna prostora (pošto je ovaj šalter, prema proračunima tržišne uprave, dozvoljavao rad dva prodavca). Ali preduzetnik je radio sam, pa je izračunao UTII kao za jedno trgovačko mesto.
Rukovodeći se ugovorom o zakupu, poreski organ je tražio da poreski obveznik plati dodatni UTII, ali je sud podržao preduzetnika. Kako je ukazao FAS, u ovom slučaju iznos naplate naplaćene od zakupca za korištenje maloprodajnog prostora jednog šaltera ne može poslužiti kao određujući pokazatelj broja maloprodajnih prostora koji podliježu oporezivanju UTII (vidi Rezoluciju br. A54-1153/04-C2 od 05.08.2004.).
Slične odluke donio je FAS Volškog okruga (vidi rezolucije od 9. decembra 2004. br. A12-19074/04-S25 i od 25. aprila 2002. godine br. A06-1376u-19k/01).
Izmjene UTII stupaju na snagu 1. januara 2006.
Federalni zakon br. 101-FZ od 21. jula 2005. proširio je vrste poslovnih aktivnosti koje se prenose na plaćanje UTII.Istovremeno, opet, tačka 2.1 čl. 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije ukazuje na to da ako se vrste aktivnosti navedene u ovom članku provode u okviru jednostavnog ugovora o partnerstvu (sporazuma o zajedničkim aktivnostima), onda se ne mogu prenijeti na UTII.
No, kontroverzna pitanja između obveznika UTII-a i poreznih vlasti riješena su u smislu:
Obračun površine prilikom odlučivanja o prelasku maloprodajnih i javnih ugostiteljskih preduzeća na UTII, odnosno površina se utvrđuje posebno za svaki objekat;
Definicije pojma trgovine na malo: preduzetnička aktivnost koja se odnosi na promet robe (uključujući gotovinu, kao i korišćenje platnih kartica), na osnovu ugovora o kupoprodaji;
Oporezivanje autotransportnih organizacija koje pružaju usluge prevoza putnika i robe. Autotransportne organizacije mogu preći na UTII ako posjeduju po pravu vlasništva ili drugom pravu (korištenje, posjedovanje i/ili raspolaganje) najviše 20 vozila;
Definicije javnih ugostiteljskih usluga: to su proizvodnja kulinarskih proizvoda i konditorskih proizvoda, stvaranje uslova za potrošnju i prodaju industrijskih proizvoda, kupljene robe, kao i slobodne aktivnosti;
Transfer do UTII za javne ugostiteljske organizacije koje nemaju salu za opsluživanje posjetitelja.
Od 01.01.2006. godine vlasnici kioska, šatora, automata i drugih sličnih objekata koji pružaju usluge javne prehrane plaćat će UTII.
Zakon od 21. jula 2005. godine br. 101-FZ posebno je uveden kao obveznik UTII organizacija koje postavljaju reklame na vozila, koja uključuju kamione i automobile organizacija, kao i javni prevoz (autobusi, tramvaji, trolejbusi), vodni transport (rečni brodovi ) pa čak i prikolice, poluprikolice, prikolice. U ovom slučaju, mjesto za postavljanje informativnih ili instaliranih reklamnih panoa, znakova i elektronskih displeja su krov i bočne površine karoserije, a osnovna isplativost svakog vozila je 10 hiljada rubalja.
Počevši od 2006. godine, sljedeće se također prenosi na UTII:
Usluge privremenog smještaja i boravka građana, odnosno hotelijerstvo, ali se mora uzeti u obzir da ukupna površina spavaćih soba ne smije prelaziti 500 kvadratnih metara. m;
Djelatnosti davanja na privremeno korištenje trgovačkih mjesta na pijacama i drugim trgovinskim mjestima koja nemaju salu za usluživanje posjetilaca. Princip izračunavanja UTII funkcioniše kao u nestacionarnoj maloprodaji, a maloprodajna lokacija se uzima kao pokazatelj osnovne profitabilnosti.
primljeno
naknada 33%
Chat
Provorova Anna
Advokat, Moskva
Besplatna procjena Vaše situacije
5390 odgovora
3281 recenzija
Igore, dobar dan.
Potrebno je sklopiti dodatni ugovor sa zakupcem, gdje je navedeno da 10 kv. m iznajmljujete za prodajni prostor, a 20 m2. ispod skladišta, onda će sva pitanja nestati. Ako ste imali više od jedne prostorije, ali barem neku podjelu, onda biste poreznoj upravi mogli dostaviti tehnički plan prostora.
Pitanje: O računici
od strane poreskog obveznika koji se bavi trgovinom na malo, iznos UTII, ako
dao je u podzakup dio zakupljenog prodajnog prostora radnje
(paviljon).
MINISTARSTVO FINANSIJA RUSKOG FEDERACIJE
Odjeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku je razmotrilo žalbu
o primjeni sistema oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na imputirane
prihodi za određene vrste aktivnosti primljeni elektronskim putem
sredstva komunikacije i, na osnovu informacija sadržanih u žalbi,
izvještava sljedeće.
U skladu sa „str. 3 žlice. 346.29" Poreskog zakona Ruske Federacije
Federacije (u daljem tekstu: Kodeks) za obračun iznosa jedinstvenog poreza na
imputirani prihod za određene vrste djelatnosti prilikom obavljanja
poduzetničku djelatnost u oblasti trgovine na malo kroz
objekata stacionarnog trgovačkog lanca koji ima trgovačke prostore, aplicira
fizički pokazatelj “prodajna površina (u kvadratnim metrima)”.
Prema “čl. 346.27" Kodeksa, pod površinom trgovačkog prostora podrazumijeva se
dio prodavnice, paviljon (otvoreni prostor) zauzet opremom,
namijenjen za izlaganje, demonstraciju robe, vođenje novca
naselja i korisnički servis, oblast kasa i
kase, prostor radnih mjesta za uslužno osoblje, kao i
prolaz za kupce.
Područje prodajnog prostora uključuje i iznajmljeni dio prostora
trgovački pod. Površina komunalnih, administrativnih i udobnih prostorija, i
kao i prostorije za prijem, skladištenje i pripremu robe za prodaju, u
na koje nije pružena korisnička usluga ne odnosi se na
trgovačka površina. Površina prodajnog prostora se određuje na osnovu
inventara i vlasničkih isprava.
Za potrebe pogl. 26.3 Kodeksa za popis i pravo vlasništva
dokumenti uključuju sve koji su dostupni organizaciji ili pojedincu
preduzetnička dokumentacija za stacionarni objekat maloprodajnog lanca,
koji sadrži potrebne informacije o svrsi, konstruktivan
karakteristike i raspored prostorija takvog objekta, kao i informacije
potvrđujući pravo korištenja ovog objekta (ugovor o kupoprodaji
nestambeni prostor, tehnički pasoš za nestambeni prostor, planovi,
dijagrami, objašnjenja, ugovor o zakupu (podzakupu) nestambenog prostora odn
njegove dijelove (dijelove) i druge dokumente).
“Tačka 2 čl. 615" Građanskog zakonika Ruske Federacije
utvrđeno je da zakupac ima pravo, uz saglasnost stanodavca, da iznajmljuje
iznajmljena nekretnina za podzakup (podzakup).
S tim u vezi, kada zakupac daje u podzakup dio prodajnog prostora
prodavnica (paviljon) obračun jedinstvenog poreza na pripisani prihod
treba izvršiti na osnovu iznajmljene površine prodajnog prostora za
minus prodajna površina pod zakupom. Osnova za
smanjenje predmeta oporezivanja jedinstvenim porezom na pripisani prihod
je ugovor o podzakupu koji zaključuje zakupac - poreski obveznik
navedeni porez.
Istovremeno, saopćeno je da ovo pismo Odjeljenja ne sadrži
pravne norme, ne specificira regulatorne zahtjeve i nije
regulatorni pravni akt. Pisana pojašnjenja ruskog ministarstva finansija dana
pitanja primjene zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i
naknade su informativne i objašnjavajuće prirode i ne ometaju
poreski obveznici se rukovode normama ruskog zakonodavstva
Federacije o porezima i naknadama u razumijevanju različitom od tumačenja
navedeno u ovom pismu.
Zamjenik direktora
Poresko odeljenje
i carinsko tarifnu politiku
R.A. SAHAKYAN
09.12.2013
primljeno
naknada 33%
Chat
Besplatna procjena Vaše situacije
Goryunov Evgeniy
Advokat, Ivanteevka
Besplatna procjena Vaše situacije
6149 odgovora
3120 recenzija
Molim Vas da pojasnite da li pravilno određujem površinu prodajnog prostora, kako to mogu osporiti kod poreskih organa, koji dokumenti mogu poslužiti kao dokaz u slučaju suđenja na sudu?
Igor Tatarinov
Da, ispravno ste odredili područje
FEDERALNA PORESKA SLUŽBA
PISMO
od 22. februara 2005. godine N 22-2-16/232
O POSTUPKU APLIKACIJE SISTEMA
OPOREZIVANJE U FORMU JEDINSTVENOG POREZA NA SPROVOD
PRIHOD ZA ODABRANE VRSTE DJELATNOSTI
Izvještava Federalna poreska služba.
U skladu sa članom 346.26 Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Kodeks), sistem oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti može se primijeniti odlukom konstitutivnog subjekta Rusku Federaciju u odnosu na vrste poslovnih aktivnosti predviđenih stavom 2. ovog člana Kodeksa, uključujući iu vezi s maloprodajom koja se obavlja preko prodavnica i paviljona sa prodajnom površinom za svaki trgovinski objekat od najviše 150 kvadrata, šatore, tacne i druge trgovinske objekte, sa i bez stacionarnog prodajnog prostora.
Prema članu 346.27. Kodeksa, u smislu poglavlja 26.3. Kodeksa, stacionarni trgovački lanac je trgovački lanac koji se nalazi u zgradama (njihovim dijelovima) i objektima posebno opremljenim i namijenjenim za trgovinu. Stacionarna maloprodajna mreža formirana je izgradnjom sistema koji su čvrsto povezani temeljem sa zemljištem i povezani sa komunalijama.
Ova kategorija maloprodajnih objekata obuhvata objekte organizacije trgovine kako sa trgovačkim podovima (prodavnice, paviljoni) tako i bez trgovačkih prostora (kiosci, natkrivene pijace, sajmovi i sl.).
Prodavnica je posebno opremljena stacionarna zgrada (njegov dio), namijenjena prodaji robe i pružanju usluga kupcima i opremljena maloprodajnim, komunalnim, administrativnim i uslužnim prostorima, kao i prostorima za prijem, skladištenje robe i priprema ih za prodaju, a paviljon - zgrada, koja ima prodajni prostor i predviđena je za jedno ili više radnih mjesta.
Dakle, drugi objekti stacionarnog maloprodajnog lanca koji nisu u skladu sa konceptima prodavnice i paviljona utvrđenim Poglavljem 26.3 Kodeksa treba klasifikovati kao objekte stacionarnog maloprodajnog lanca koji nemaju prodajni prostor.
Prema članu 346.29 Kodeksa, prilikom obavljanja trgovine na malo preko objekata stacionarne trgovačke mreže koji imaju trgovačke podove, obračun jedinstvenog poreza na imputirani prihod vrši se pomoću fizičkog pokazatelja osnovne profitabilnosti „prodajna površina u kvadratnim metrima “, te kroz objekte stacionarne trgovačke mreže koji nemaju trgovačke prostore hale, - koristeći fizički pokazatelj osnovne profitabilnosti „trgovačko mjesto”.
Štaviše, u skladu sa članom 346.27 Kodeksa, „trgovačko mesto“ je mesto koje se koristi za obavljanje kupoprodajnih transakcija, a „trgovačka površina“ stacionarnog maloprodajnog lanca (prodavnica i paviljon) je površina svih prostorija ovog objekta i otvorenih površina, koje obveznik koristi za promet, utvrđenih na osnovu popisa i posjedovnih isprava.
Takvi dokumenti uključuju sve dokumente koji su dostupni poreskom obvezniku za stacionarni trgovinski objekat koji sadrže potrebne podatke o namjeni, dizajnerskim karakteristikama i rasporedu prostorija takvog objekta, kao i podatke o pravnom osnovu za korištenje ovog objekta (ugovor o prijenosu , kupoprodajni ugovor nestambenog prostora; tehnički pasoš za nestambeni prostor, planovi, dijagrami, objašnjenja, ugovor o zakupu (podzakupu) nestambenog prostora ili dijela (dijelova), dozvola za obavljanje trgovine na otvorenom prostoru, itd.).
Prema Državnom standardu Ruske Federacije R51303-99 „Trgovina. Termini i definicije" (u daljem tekstu GOST R51303-99), područje prodajnog poda trgovine podrazumijeva se kao dio prodajnog prostora trgovine, uključujući prostor za ugradnju trgovine (dio prostora trgovine koji zauzima oprema namijenjena za izlaganje, demonstraciju robe, gotovinsko plaćanje i opsluživanje kupaca), prostor kasa i kasa, prostor radnih mjesta uslužnog osoblja, kao i prostor prolaza za kupce.
Dakle, prilikom obračuna iznosa jedinstvenog poreza na imputirani prihod od strane poreskog obveznika koji se bavi trgovinom na malo preko stacionarnog trgovinskog objekta koji odgovara konceptima prodavnice i paviljona utvrđenim Poglavljem 26.3. Kodeksa, površina svih prostorija takav objekat se uzima u obzir (uključujući oblasti koje GOST R51303-99 klasifikuje kao trgovački prostor), kao i otvorene površine koje on stvarno koristi za trgovinu na malo robom i pružanje usluga kupcima, što se utvrđuje u skladu sa sa gore navedenim naslovom i inventarnim dokumentima.
Treba imati u vidu da površine skladišta, kancelarijskih, komunalnih i drugih prostorija objekta stacionarne trgovinske organizacije, koje nisu namenjene za obavljanje trgovine na malo i pružanje usluga kupcima, obveznik uzima u obzir prilikom obračuna jedinstvenog poreza na imputirani prihod samo ako se takve prostorije stvarno koriste u gore navedene svrhe.
Kada poreski obveznik obavlja trgovinu na malo preko drugih stacionarnih objekata maloprodajne organizacije (objekti koji ne odgovaraju pojmovima prodavnice i paviljona utvrđenim Poglavljem 26.3 Zakonika, kao i objekti koji se stvarno koriste za prodavnice i paviljone, u kojima prodajna površina nije dodijeljena vlasničkim i inventarnim dokumentima) obračun jedinstvenog poreza na imputirani prihod vrši se korištenjem fizičkog pokazatelja osnovne profitabilnosti „trgovačko mjesto“.
I.F.GOLIKOV
primljeno
naknada 33%
Dobar dan.
Art. 346.27 Poreski zakonik Ruske Federacije
prostor trgovačkog prostora - dio prodavnice, paviljon (otvoreni prostor), koji zauzima oprema namijenjena za izlaganje, demonstraciju robe, obavljanje gotovinskog plaćanja i opsluživanje kupaca, prostor blagajne i blagajne, prostor radna mjesta za uslužno osoblje, kao i prostor prolaza za kupce. Područje trgovačkog prostora uključuje i iznajmljeni dio trgovačkog prostora. Područje komunalnih, administrativnih i uslužnih prostorija, kao i prostorija za prijem, skladištenje i pripremanje robe za prodaju, u kojima se ne pruža usluga korisnicima, ne odnosi se na prostor trgovačkog prostora. Površina prodajnog prostora utvrđuje se na osnovu inventara i vlasničkih isprava;
Ukažite na ovu definiciju poreznicima i mirno „riješite“ ovo pitanje i platite po 10 m2.
A ako svijet ne uspije, onda su moje kolege sve ispravno rekle. Odluka poreskih organa može se osporiti na sudu izvođenjem relevantnih dokaza.
Prilikom izračunavanja UTII-a za ovu vrstu aktivnosti, koristite fizički indikator - površinu prodajnog poda (član 3. članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osnovni pokazatelj profitabilnosti je 1800 rubalja. mjesečno od 1 sq. m površine (član 3. člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Za potrebe primjene UTII, koncept „trgovačkog prostora“ nije definiran poreznim zakonodavstvom. U tom smislu, poreska služba preporučuje da se rukovodi definicijom trgovačkog sprata, koja je data u GOST R 51303-99 (pismo Federalne poreske službe Rusije od 2. jula 2010. br. ŠS-37-3/5778 ). Prema ovoj definiciji, pod prodajnim prostorom se podrazumijeva posebno opremljen glavni dio trgovinskog prostora trgovine, namijenjen za opsluživanje kupaca (klauzula 43, odjeljak 2.3 GOST R 51303-99).
Odredite područje prodajnog prostora prema podacima iz vlasničkih i inventarskih dokumenata (stav 22 članka 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, to može biti kupoprodajni ugovor za nestambeni prostor, tehnički pasoš, planovi, dijagrami, objašnjenja, ugovor o zakupu (podzakupu) nestambenog prostora ili njegovog dijela (stav 24. člana 346.27. Kodeks Ruske Federacije).
U prodajni prostor uključite sljedeće:
- dio trgovine, paviljona (otvoreni prostor) zauzet opremom za izlaganje, demonstraciju robe, plaćanje i usluživanje kupaca;
- prostor kasa i separea;
- prostor radnih mjesta za uslužno osoblje;
- prostor za prolaz za kupce;
- iznajmljen dio maloprodajnog prostora.
Isključiti iz prodajne površine:
- površina pomoćnih prostorija;
- površina administrativnih i udobnih prostorija;
- prostor prostorija za prijem, skladištenje i pripremu robe za prodaju, u kojoj se ne pruža usluga korisnicima.
Takvi zahtjevi sadržani su u stavu 22 člana 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Osim toga, da biste izračunali UTII, možete isključiti površinu koja je zakupljena (podzakupljena) iz prodajne površine. Da bi to učinio, najmodavac (ili zakupac koji iznajmljuje dio maloprodajnog prostora) mora imati dokumente koji potvrđuju veličinu površine koju on ne koristi za trgovinu na malo. Takvi dokumenti mogu biti ugovori o zakupu (podzakupu), koji ukazuju na veličinu površine koja se prenosi na zakupca (podzakupnika).
Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 2013. godine br. 03-11-11/53554.
Općenito je pravilo, kada se izračunava UTII, površina kasa i kabina mora biti uključena u područje prodajnog poda (stav 22. članka 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Međutim, ovaj postupak se primjenjuje ako se kasa nalazi direktno u prodajnom prostoru stacionarnog maloprodajnog objekta. Ako je kasa uklonjena iz prodajnog prostora ili se nalazi u drugoj prostoriji, onda ne uzimajte u obzir površinu koju zauzima prilikom izračunavanja UTII. Slično gledište se ogleda u pismu Ministarstva finansija Rusije od 6. novembra 2006. godine br. 03-11-04/3/443.
Ako je skladište opremljeno prodajnim prostorom, izračunajte UTII na osnovu njegove površine. Ako u skladištu nema prodajnog prostora, koristite broj prodajnih mjesta ili njihovu površinu za izračunavanje UTII.
Dakle, odgovor na ovo pitanje zavisi od karakteristika maloprodajnog objekta.
Za izračunavanje UTII-a iz maloprodaje (osim isporuke i distribucije) koriste se sljedeći fizički pokazatelji:
- površina trgovačkog prostora, ako prostorije koje se koriste pripadaju stacionarnoj mreži koja ima trgovačke podove (trgovine i paviljone);
- broj maloprodajnih prostora, ako prostor koji se koristi pripada stacionarnoj mreži koja nema trgovačke prostore, ili nestacionarnoj mreži i čija je površina manja od 5 kvadratnih metara. m;
- površina maloprodajnog prostora, ako prostor koji se koristi pripada stacionarnoj mreži koja nema trgovačke prostore, ili nestacionarnoj mreži, a njena površina je veća od 5 kvadratnih metara. m.
Ovo proizilazi iz stava 3 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Objekti fiksne mreže sa trgovačkim podovima uključuju zgrade koje istovremeno ispunjavaju sljedeće zahtjeve:
- namijenjen za trgovinu i povezan sa inženjerskim komunikacijama (stav 13, 14 člana 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- opremljen prostorima za trgovinu (izlaganje robe) i korisničku podršku, trgovačke podove (ovo proizlazi iz definicija prodavnice i paviljona - stav 26, 27 člana 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dakle, ako je skladište namijenjeno za trgovinu i opremljeno je potrebnim trgovačkim prostorima, to znači da pripada objektima stacionarne trgovačke mreže. Što se tiče uslova priključenja na komunalne usluge (električne i toplotne mreže, vodovod, kanalizacija), onda, prema Ministarstvu finansija Rusije, on nije obavezan (pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. januara 2006. br. 03-11-05/4).
Da biste utvrdili kojem maloprodajnom objektu pripada lokal (sa prodajnim prostorom ili bez njega), pogledajte vlasničku i popisnu dokumentaciju. Ako skladište zadovoljava definiciju trgovine ili paviljona, odnosno opremljeno je prodajnim prostorom, izračunajte UTII na osnovu njegove površine. Ako u skladištu nema prodajnog prostora, za izračunavanje UTII koristite:
- broj maloprodajnih prostora (ako površina svakog od njih ne prelazi 5 kvadratnih metara);
- površina maloprodajnih objekata (za maloprodajna mjesta čija površina prelazi 5 m2).
Ovo proizilazi iz odredbi stava 3 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prema ruskom Ministarstvu finansija, ako organizacija ne koristi prostorije u svoju tehničku svrhu, tada treba izvršiti odgovarajuće izmjene u dokumentima o inventaru (tehnički pasoš). Da biste to učinili, potrebno je izvršiti tehnički inventar (dopis od 09.04.2007. godine br. 03-11-04/3/107, od 09.04.2007. godine br. 03-11-05/65 od 04.07. 2006. broj 03-11 -04/3/335 i od 24. aprila 2006. godine broj 03-11-05/109).
Situacija: kako izračunati UTII ako organizacija koristi istu prodajnu površinu za različite vrste aktivnosti? Na primjer, za veleprodaju i maloprodaju ili za trgovinu na malo i pružanje usluga u domaćinstvu, ugostiteljske usluge.
Ako se trgovački pod koristi za obavljanje različitih vrsta aktivnosti, prilikom izračunavanja UTII-a mora se uzeti u obzir cjelokupna površina dvorane.
To bi posebno trebalo učiniti ako organizacija obavlja i maloprodajne i veleprodajne poslove u istom prodajnom području; obavlja trgovinu na malo i pruža usluge domaćinstva ili ugostiteljske usluge; prodaje na malo kupljenu robu i robu sopstvene proizvodnje. Ovo se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije od 2. aprila 2013. godine br. 03-11-11/128 od 22. aprila 2009. godine br. 03-11-04/3/311 od 13. aprila 2007. godine broj 03-11-04/3/115.
Celokupna površina se mora uzeti u obzir čak i ako se ista hala koristi za trgovinu na malo pod različitim poreskim režimima. Na primjer, ako je dio trgovine na malo povezan s prodajom akcizne robe (ne prenosi se na UTII), a dio je povezan s prodajom druge robe. Unatoč činjenici da se u takvoj situaciji samo dio prodajnog prostora koristi za aktivnosti u okviru UTII, porez se mora obračunati na osnovu ukupne površine. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 11. septembra 2012. godine br. 03-11-11/276.
Položaj finansijskog odjela objašnjava se nepostojanjem u poglavlju 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije mehanizma za distribuciju maloprodajnog prostora koji se istovremeno koristi za obavljanje nekoliko vrsta aktivnosti ili za obavljanje jedne vrste aktivnosti pod različitim poreski režimi. Zakonitost ovakvog pristupa potvrđena je Rezolucijom Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. oktobra 2009. godine br. 9757/09.
Korekcioni faktori
Pored fizičkog pokazatelja i osnovne profitabilnosti, prilikom izračunavanja UTII-a iz područja trgovačkih podova koristite sljedeće vrijednosti:
- koeficijent deflatora K1 (klauzula 4 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- faktor korekcije K2 (klauzula 4 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U ovom slučaju, vrijednost koeficijenta K1 se ne zaokružuje, već se vrijednost koeficijenta K2 zaokružuje na tri decimale (član 11. člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Stopa poreza
Ako lokalne vlasti nisu uspostavile smanjenu poreznu stopu, izračunajte iznos UTII po stopi od 15 posto (član 346.31 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Poreska osnovica
Da biste izračunali UTII, prvo odredite poresku osnovicu za izvještajni kvartal. To se može učiniti pomoću formule:
| Poreska osnovica za UTII za kvartal | = | Osnovna profitabilnost mjesečno (1.800 RUB) | × | Površina trgovačkog prostora koja se koristi za kupoprodajne transakcije u prvom mjesecu kvartala | + | Površina trgovačkog prostora koja se koristi za kupoprodajne transakcije u drugom mjesecu kvartala | + | Površina trgovačkog prostora koja se koristi za kupoprodajne transakcije u trećem mjesecu kvartala | × | × | K2 |
Vrijednost fizičkog pokazatelja - površina prodajnog poda - uključena je u izračun UTII zaokruženog na cijele jedinice (član 11. članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom zaokruživanja veličine fizičkog indikatora, odbacite vrijednosti manje od 0,5 jedinica, a zaokružite 0,5 jedinica ili više na cijelu jedinicu (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. juna 2009. godine br. 03-11-11/ 111).
Promjena fizičkog indikatora
Ako se tokom tromjesečja površina prodajnog poda povećala ili smanjila, uzmite u obzir promjene s početka mjeseca u kojem su se dogodile (član 9. članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Obračun UTII
Nakon utvrđivanja veličine poreske osnovice, izračunajte iznos UTII za izvještajno tromjesečje. Da biste to učinili, koristite formulu:
Ovo proizilazi iz podstava 10. stava 5.2. Procedure, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 23. januara 2012. godine br. MMV-7-3/13.
Primjer izračunavanja UTII-a od trgovine na malo preko objekata sa trgovačkim podovima. Prodajno područje se promijenilo tokom poreskog perioda
Alpha LLC trguje maloprodajom preko sopstvene prodavnice i primenjuje UTII.
U 2016. godini vrijednost koeficijenta deflatora K1 iznosi 1,798. Vrijednost korekcijskog faktora K2 od strane lokalnih vlasti je 0,7. Poreska stopa iznosi 15 posto.
Prodajni prostor radnje organizacije (prema tehničkoj dokumentaciji) je 80 kvadratnih metara. m. Dana 10. februara trgovačkom prostoru je dograđen prostor od 10 kvadratnih metara. m (odgovarajuće izmjene su izvršene u tehničkoj dokumentaciji).
Dakle, prodajna površina koju je Alfa koristila u maloprodaji bila je:
- u januaru - 80 kvadratnih metara. m;
- februara - 90 kvadratnih metara. m;
- u martu - 90 kvadratnih metara. m.
Imputirani prihod za obračun UTII za prvo tromjesečje bio je:
1800 rub./sq. m × (80 m² + 90 m² + 90 m²) × 0,7 × 1,798 = 589.025 rub.
UTII za prvo tromjesečje je jednak:
589.025 RUB × 15% = 88.354 rub.