Жарнамалық материалдарды есепке алу. Манекендердің жарнамалық компаниясында бухгалтерлік есеп. Стандартталмаған жарнамалық шығындар

Жарнама - бұл белгісіз адамдарға арналған және жарнама объектісіне назар аударуға, оған қызығушылық тудыруға немесе қолдауға және оны нарықта жылжытуға бағытталған кез келген ақпарат (13 наурыздағы Федералдық заңның 3-бабының 1-тармағы, 3-бап). , 2006 жылғы № 38-ФЗ). Жарнамалық шығындар бухгалтерлік есепте қалай көрсетіледі?

Жарнамалық шығындарды жазу үшін қандай есептік жазбаны пайдалануым керек?

Жарнамалық шығындар ұйымның шығындарының бірі болып табылады. Бухгалтерлік шоттардың жоспары және оны қолдану жөніндегі нұсқаулық (Қаржы Министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы No 94н бұйрығы) 44 «Сату шығындары» шоты жарнамалық шығыстарды есепке алуға арналған. Бұл есепте жарнамалық шығындарды өндірістік кәсіпорындар да, сауда ұйымдары да есепке ала алады.

44-шот әртүрлі шоттармен корреспонденция жасай алады. Жарнамалық қызметтерді мамандандырылған жарнама ұйымдары немесе басқа компаниялардың жарнама бөлімшелері көрсететін жағдай ең типтік жағдай болып табылады. Бұл жағдайда жарнамалық шығыстарға бухгалтерлік жазба жасалады:

44 шоттың дебеті – 60 «Жабдықтаушылармен және мердігерлермен есеп айырысу» шотының кредиті

Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жарнамалау мақсатында ұйым материалдарды, дайын өнімді немесе тауарларды берген жағдайда мүмкін болатын жағдай. Біз, мысалы, жарнамалық парақшаларды, өнім үлгілерін тарату немесе көрме стендтері мен витриналарды жобалау туралы айта аламыз:

Дебет шоты 44 – Кредит шоттары 10 «Материалдар», 41 «Тауарлар», 43 «Дайын өнім»

Жарнамалық мақсатта ұйым амортизацияланатын мүлікті де сатып ала алады. Мысалы, билборд немесе бейне түсіру. Бұл ретте мұндай мүліктің амортизациясы түріндегі шығыстар жарнамалық шығыстар ретінде көрсетіледі:

44 шоттың дебеті – 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы», 05 «Материалдық емес активтердің тозуы» шоттарының кредиті.

Жарнамалық шығындарды тек композицияда ғана емес, композицияда да есепке алуға болатынын ескеру қажет. Мысалы, ұйым мүлікті жалға берумен айналысады және бұл қызмет түрі ұйым үшін негізгі болып саналмайды. Немесе компания артық материалдарды немесе негізгі құралдарды сатуға байланысты жарнамалық шығындарға ұшырады.

91 «Өзге кірістер мен шығыстар» дебеттік шоты, «Өзге шығыстар» субшоты - Кредиттік шот 10, 41, 60 және т.б.

Заманауи компания ешбір дерлік өз жұмысын жарнамасыз жасай алмайды. Компания қызметінің кез келген саласы сияқты, жарнама да қаржыландыруды қажет етеді. Жарнамалық шығындар бухгалтерлік және салықтық есепте қалай көрсетілетінін қарастырайық.

Бухгалтерлік есептегі жарнамалық шығындар

Бухгалтерлік есепте жарнама PBU 10/99 талаптарына сәйкес көрсетіледі: бұл құжат жарнамалық шығындарды қарапайым қызметке арналған шығыстар ретінде жіктейді (10/99 PBU 5-тармағы). Жарнамалық шығыстар олар нақты жұмсалған есепті кезеңде толығымен танылады.

ДТ 44 – КТ 60 (76) – жарнама саласындағы бөгде ұйымдардың қызметтері;

Осы шығындарды ескере отырып, бірнеше нәрсені есте ұстаған жөн:

Бұқаралық ақпарат құралдарында жарнаманы орналастыру кезінде контрагенттен БАҚ ретінде тіркелгені туралы куәлікті талап ету қажет.
Егер бұқаралық ақпарат құралдары жарнамаға маманданбаған болса, онда орналастырылған хабарландыруға «жарнама» немесе «жарнама негізінде» деген белгі қойылуы тиіс («Жарнама туралы» 2006 жылғы 13 наурыздағы № 38-ФЗ Заңының 16-бабы. Жарнама»).
Егер жарнама үшін пайдаланылатын объект салықтық есепке алу үшін негізгі құралдарға жатқызу критерийлеріне сәйкес келсе, онда оның құны амортизация «механизмі» арқылы шығыстарға қосылады. Бұл, мысалы, бір жылдан астам ұзақ мерзімді пайдалануға арналған құны 100 мың рубльден асатын стационарлық билборд болуы мүмкін.

Қалған барлық жарнама стандартты шығыс болып табылады және ҚҚС мен акциздерді қоспағанда, есепті (салық) кезеңдегі түсімдердің 1% мөлшерінде салықтық есепке қабылданады.

Атап айтқанда, реттелетін шығыстардың ішінде Ресей Федерациясының Салық кодексі жарнамалық науқандар шеңберінде өткізілген ұтыс ойындарының жеңімпаздарына сыйлықтар беруді ерекшелейді.

Стандарттау бойынша кірістер мен шығындар есептеу әдісі бойынша есепке алынады (жыл басынан бастап). Сондықтан, бірінші есепті кезеңде мойындалмаған шығындар, кірістің жалпы көлемі оларды стандартқа «сәйкестендіруге» мүмкіндік беретін болашақта есепке алынуы мүмкін. Егер салық кезеңінің (жыл) кірісі барлық нормаланған шығындарды есепке алу үшін жеткіліксіз болса, онда олардың пайдаланылмаған қалдығын келесі жылға ауыстыруға болмайды.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық есебіндегі жарнамалық шығыстар

Бұл жағдайда, әрине, біз «Кіріс минус шығыстар» объектісін білдіреді, өйткені «Табыс» объектісін пайдалану кезінде шығындарды салықтық есепке алу мағынасы жоқ.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабында «жеңілдетілген» жарнамалық шығыстар табыс салығына ұқсас түрде танылатынын анықтайды. Анау. олар да екі санатқа бөлінеді: толық көлемде және табыстың 1% мөлшерлемесі бойынша танылады.

Бұл жерде оңайлатылған салық жүйесінің ерекшеліктерінің бірін – «төлем бойынша» кірістер мен шығыстарды тану, яғни. қолма-қол ақша әдісі. Сондықтан, жарнамалық шығындарды есепке алу үшін (кез келген басқалар сияқты) «жеңілдетілген» компания бастапқы құжаттарды рәсімдеп қана қоймай, жеткізушіге толығымен төлеуі керек.

Стандартталған шығыстар үшін 1% стандартты есептеу кезінде алынған аванстарды қоса алғанда, кіріс «төлем бойынша» да ескеріледі.

Қорытынды

Жарнамалық шығындар бухгалтерлік есепте ағымдағы кезеңде толығымен танылады. Салық есебінде бұл шығыстар санатына қарай қабылданады – стандартталмаған, бухгалтерлік есепке ұқсас және нормаланған – түсімнен 1% шегінде.

Бұл ретте «енгізілген» ҚҚС мұндай өнімдердің өзіндік құнында есепке алынады.

Егер өнім бірлігінің бағасы 100 рубльден асса, ҚҚС оның құнынан есептелуі керек. Мұндай жарнамалық өнімдерді сатып алу кезінде енгізілген ҚҚС шегерімге жатады.

Жарнаманың басқа түрлері бойынша шығыстар (стандартталған) Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген жарнамаға реттелетін шығыстардың тізімі ашық болғандықтан, олар Кодексте тікелей аталмаған кез келген жарнамалық шығыстарды қамтуы мүмкін. Мұндағы негізгі мәселе: шығындар жарнаманың барлық сипаттамаларына сәйкес болуы керек, олардың бірі белгісіз адамдарға арналған. Мысалы, өнімнің дәмін көру, өнім үлгілерін жасау, тұтынушыларды тарту үшін тегін қызмет көрсету және т.б. алушылар алдын ала белгілі болмаған жағдайда ғана жарнама ретінде жіктелуі мүмкін.

Жарнамалық қызмет провайдерін есепке алу

Бірақ тіпті жарнамалық қызметтерді ұсынатын шағын компаниялар үшін де бухгалтерлік есеп пен салықты оңтайландыруды аутсорсингке беру әлдеқайда тиімді: жұмсалған ақша тұрғысынан да, тиімділік пен сапа тұрғысынан да. Жалпы алғанда, жарнамалық агенттіктердегі бухгалтерлік есеп кез келген басқа өндірістік компаниядағы бухгалтерлік есептен іс жүзінде еш айырмашылығы жоқ.

Бірақ әлі де белгілі бір нюанстар бар:

Мәскеуде 2012 жылдан бастап есептелген табысқа бірыңғай салық (UTII) жойылғанымен, бұл режим басқа аймақтарда әлі де қолданылады.

Жарнамалық шығындарды есепке алу

Ақпарат

Өздігінен тұтынушылық құндылығы бар және тауар ретінде сатылуы мүмкін каталогтар мен брошюраларды (мысалы, блокноттар, қаламдар, күнделіктер, күнтізбелер, футболкалар, жарнамалық таңбалары бар ойыншықтар) қоспағанда, жарнамалық өнімдерді беру арнайы ҚҚС. Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің түсініктемелеріне сәйкес (Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 23 қазандағы No 03-07-11/53626 хаттары, 2012 жылғы 16 шілдедегі No 03-07-07/64) :

Егер жарнамалық өнімдер бірлігінің бағасы 100 рубльден аспаса, оның құнына ҚҚС алынбайды.

Бухгалтерлік және заңгерлік қызметтер

Мақаладан сіз білесіз: 1. Жарнамалық шығындар ретінде қандай шығындар танылады. 2. Жарнамалық шығындар салық және бухгалтерлік есепте қалай көрсетіледі.

3. Жарнамалық шығындардың жекелеген түрлерін есепке алудың ерекшеліктері қандай? Өкінішке орай, табысты бизнес үшін жоғары сапалы, бәсекеге қабілетті өнімдерді (тауарлар, жұмыстар, қызметтер) өндіру жеткіліксіз: оларды да сату керек.

Ал өнімді сату үшін әлеуетті сатып алушылар, кем дегенде, ол туралы білуі және оны сатып алуға мүдделі болуы керек. Бұл мәселені шешудің кілті - жарнама. Қазір әркімге түрлі жолдармен жарнамалық материалдарды журналдарға, теледидарға, интернетке, көлікке орналастыру, жүлделі жарыстар өткізу, парақшалар, каталогтар тарату, т.б.

Жарнамалық қызметтер: бухгалтерлік есеп және салық салу

Тәжірибелі бухгалтерлер жарнамалық шығындарды есепке алуды арнайы салық регистрінде жүргізуге кеңес береді, өйткені олар бухгалтерлік және салықтық есепте әрқашан сәйкес келе бермейді. Ұйым тізілім нысанын дербес әзірлей алады және оны есеп саясатында белгілей алады.

Жарнамалық шығындарды есепке алуда кәсіби көмек Бүгінгі күні әрбір дерлік ұйымның жарнамалық шығындары бар. Демек, бұл шығындарды дұрыс көрсете алатын және растай алатын бухгалтерлерге деген қажеттілік өте жоғары.
Бұл әсіресе тауарлар мен қызметтерді ілгерілетудегі салыстырмалы түрде жаңа бағытты есепке алуға қатысты – Интернеттегі және әлеуметтік желілердегі жарнама. Егер сіздің негізгі қызметіңіз жарнаманы орналастыру бойынша қызмет көрсету болса, онда бухгалтерлік есеп жүргізуге ауадай тәжірибелі маман қажет.
Жарнамалық шығындарды есепке алу көбінесе салық басқармасымен дауларға әкеледі.

Жарнамалық шығындар: тану және есепке алу

Жарнамалық шығыстар ұйым қызметінің (сауда, қызмет көрсету) ерекшеліктеріне қарай 44 «Сату шығындары» немесе 26 «Жалпы кәсіпкерлік шығыстар» шотында көрсетіледі. Жарнамалық шығыстарды есепке алу бойынша бухгалтерлік жазбалар жарнаманың нақты түріне байланысты әртүрлі болуы мүмкін.
Дебет кредиті Мәміленің мазмұны 44 «Сату шығындары» (26 «Жалпы кәсіпкерлік шығыстар») 60 «Жабдықтаушылармен және мердігерлермен есеп айырысулар» (76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысулар») Жарнамалық агенттіктің қызметтерін, Қазақстан Республикасындағы жарнама қызметтерін көрсетеді. бұқаралық ақпарат құралдарында, интернетте және жарнамалық сипаттағы басқа да қызметтер (жұмыс) 10 «Материалдар» Жарнамалық өнімдер (каталогтар, брошюралар, қаламдар, блокноттар және т.б.), билбордтар, баннерлер және негізгі құралдар болып табылмайтын басқа да жарнамалық құрылымдар есептен шығарылады. шығындар.

Жарнамалық компанияларды есепке алу

бұқаралық жарнамалық науқандар кезінде осындай ұтыстардың ұтыс ойынының жеңімпаздарына берілетін жүлделерді сатып алуға (дайындауға) арналған шығыстар;
жарнаманың басқа түрлеріне арналған шығыстар.

Стандартталған жарнамалық шығыстар салық салу мақсатында есепті кезеңдегі сатудан түскен түсімнен (ҚҚС-сыз) 1%-дан аспайтын сомада есепке алынады. Оңайлатылған салық жүйесі бойынша сатып алушылар мен тапсырыс берушілер төлеген кіріс алынады.
Жыл ішінде кіріс көлемі өссе, стандартталған шығыстарды есепке алу стандарты да сәйкесінше артады. Яғни, бір есепті кезеңде танылмаған жарнамалық шығыстар басқа есепті кезеңге ауыстырылуы мүмкін.
Алайда, жыл соңында есепке алынбаған нормаланған жарнамалық шығындар келесі жылға ауыстырылмайды.

Жарнамалық шығындарды есепке алу бойынша мастер-класс

Егер агенттік бухгалтериясында шығындарды тікелей және жанама деп бөлу өте қиын болса, барлық шығындарды 26-шотта есепке алуға болады. Ал 90-дағы шығындарды өнімнің өзіндік құны ретінде есептеңіз.

Егер Агент Принципалдың (клиенттің) тапсырмаларын орындау барысында өз міндеттерінің бір бөлігін Принципалдың тапсырмаларын орындау бойынша басқа ұйымдарға ауыстырса, онда бұл жағдайда Субагенттік келісім жасалады.Бұл жағдайда Агенттің өзі болады. Субагентке қатысты Принципал. Агенттің субагенттермен есеп айырысуларын көрсету үшін сіз 60 шотын пайдалана аласыз (бұл түсінікті) немесе 76 шотында қосымша аналитикалық шоттар ашуға болады.

ЖШС-нің бухгалтерлік есебін қалай жүргізуге болады: қадамдық нұсқаулар 2018 ж

Алайда, Қаржы министрлігі өз түсініктемелерінде осы санатқа жарнамалық ақпаратты қамтитын буклеттер, парақшалар, парақшалар мен парақшаларды шығаруға кететін шығындарды қосады (Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 12 қазандағы № 03- хаттары). 03-06/1/544, 2011 жылғы 2 қарашадағы № 03- 03-06/3/11, 20.10.2011 No 03-03-06/2/157). Осылайша, салық төлеушілер стандартталмаған жарнамалық шығыстарға аталған баспа өнімдерінің барлық түрлерін қосуға толық құқылы.
Берілген жарнамалық каталогтар, брошюралар, буклеттер және т.б. құнынан. ҚҚС алудың қажеті жоқ. Бұл жағдайда сатып алу кезінде енгізілген ҚҚС олардың өзіндік құнында ескеріледі. Бұл қорытынды Ресей Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 23 қазандағы No 03-07-11/53626, 2014 жылғы 19 қыркүйектегі No 03-07-11/46938 хаттарында қамтылған.

Жарнаманың рөлін асыра бағалау мүмкін емес. Өнім қаншалықты бәсекеге қабілетті болса да, оны жарнамаламасаңыз, ол негізінен сатылмай қалады. Сондықтан қазіргідей қиын-қыстау кезеңде де компаниялар мен кәсіпкерлер өз тауарларын, жұмыстарын, қызметтерін жарнамалаудан көп үнемдемеуге тырысуда.

Біз жарнамалық шығындар әлеміне экскурсия жасауды ұсынамыз, содан кейін біздің оқырмандарымызда бұл тақырып бойынша бірде-бір кішкентай сұрақ қалмауы мүмкін.

Қандай жарнама мойындамайды

Белгілі бір шығындарды жарнама ретінде дұрыс жіктеу үшін ең басында бидайды саманнан бөліп алайық. Басқаша айтқанда, біз жарнама ретінде жиі қателесетін нәрселердің ең көп таралған мысалдарын келтіреміз, бірақ шын мәнінде жарнама емес.

1. Жариялануы заңмен талап етілетін ақпаратнемесе іскерлік әдет-ғұрыптар. Бұл, атап айтқанда, компанияның атауы мен ұйымдық-құқықтық нысаны, мекенжайы және оның жұмыс уақыты туралы ақпаратты қамтиды. ақпараттық белгілерүй-жайға кіреберістің жанында 2-тармақ, 2-бөлім, бап. 2006 жылғы 13 наурыздағы № 38-ФЗ Заңының 2 (бұдан әрі – Жарнама туралы Заң); ; баптың 1-тармағы. 9 07.02.92 N 2300-1 Заңымен; ФАС хаты 2013 жылғы 28 қарашадағы № АК/47658/13 (2-тармақ) (бұдан әрі - ФАС хаты).

OSNO бойынша мұндай белгіні жасау және орналастыру шығындары басқалар сияқты есепке алынады қосалқы 49-баптың 1-тармағы. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

2. Сыртқы құрылымдардың кейбір түрлері,атап айтқанда:

дүкеннің қасбетінде орналасқан ерекше белгілері жоқ кез келген тауарлардың фотосуреттері және басқа да суреттері (мысалы, жемістер, сыра бөшкелері немесе кружка, киім-кешек) FAS хаты (1-тармақ). Мұндай суреттер белгілі бір өнімді нарықта жылжыту мақсатына қызмет етпейді. баптың 1-тармағы. «Жарнама туралы» Заңының 3;
оның қызметінің профилін көрсететін белгілер (мысалы, «Дәріхана», «Мейрамхана») компанияның атауы немесе коммерциялық белгісі бар белгілер (олардың орындалу тәсіліне қарамастан - көлемді әріптер, жарық жәшігі, шатырды орнату және т.б.) немесе компания орналасқан ғимаратта орналастырылған ұсынылатын тауарлар мен қызметтер тізімімен (мысалы, «Өнім», «Жиһаз») FAS хаты (2-тармақ); Жоғарғы Төрелік Сот Пленумының 2012.10.08 N 58 қаулысының 1-тармағы.. Мұндай белгілер тұтынушыға белгілі бір ұйымның орналасқан жері туралы хабарлауға арналған.

орнатылған жанармай құю станциясының аумағынемесе меншікті кірме жолдарда бензиннің түрі мен маркасы, оның бағасы және т.б. көрсетілген жарық дисплейлері, тақтайшалар, стеллалар және басқа да техникалық құралдар болады. FAS хаты (3-тармақ); Жоғарғы Төрелік Сот Төралқасының 2011 жылғы 20 қазандағы No 7517/11 қаулысы.Мұндай құрылымдарды орналастыру арқылы сатушы тұтынушыға тауар (жұмыс, қызмет х) туралы қажетті және сенімді ақпарат беру міндетін орындайды. 1-бап. 10. 07.02.92 № 2300-1 Заңы.

Егер жоғарыда аталған сыртқы құрылымдардың құны 40 000 рубльден асса және олардың пайдалану мерзімі 12 ай немесе одан да көп болса, онда олар үшін шығындар амортизацияланатын мүлікті сатып алу шығындарында ескеріледі. Өнер. 256 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

3. Пошта жарнамалық материалдарды жіберу(буклеттер, парақшалар) нақты мекенжайлар бойынша атауларын көрсету немесе f. Және. О. алушы 1-бап. 3 Жарнама туралы Заңының;. Пошта жөнелтілімдерінің құны пошта қызметтеріне және шығыстарына есептен шығарылады қосалқы 25-баптың 1-тармағы. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

4. Жеке көлікпен тұру(мысалы, стикерлерді пайдалану) жапсырмалар,нақты ұйымдарға немесе жеке кәсіпкерлерге қатыстылығын көрсете отырып 4-бөлім бап. Жарнама туралы Заңының 20. Мұндай белгілерге компанияның атауы, оның логотипі немесе сауда белгісі жатады Федералдық монополияға қарсы қызметтің 2011 жылғы 2 желтоқсандағы № АК/44977 хаты., сондай-ақ мекенжай, байланыс телефондары және электрондық пошта. Бір кездері Ресейдің ФАС-тың астаналық кеңсесінде бізге дәл осылай түсіндірілді (қараңыз). Автокөлікке кез келген жазулар мен суреттерді қолдану шығындары басқа шығындар ретінде толығымен ескерілуі мүмкін. қосалқы 49-баптың 1-тармағы. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

«Кіріс-шығыс» оңайлатуларына келетін болсақ, олар аталған шығындардың бір бөлігін операциялық жүйені сатып алуға, пошта қызметтеріне немесе материалдық шығындарға жұмсалған шығыстар ретінде есептен шығаруға болады. қосалқы 1, қосалқы. 5, қосалқы. 18-баптың 1-тармағы. 346.16 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бірақ шығыстардың жабық тізбесіне байланысты олар шығындардың бір бөлігін есепке ала алмайды (мысалы, ақпараттық белгіні жасау немесе автокөлікке өзін-өзі жарнамалау үшін).

Қандай жарнамалық шығындарды толығымен есепке алуға болады?

Жарнамалық шығыстардың бөлігі ретінде жалпы салық салу режимі кезінде де, «кіріс-шығыс» оңайлатылған салық жүйесі бойынша да есепке алынуы мүмкін. нақты шығындар 4-бап. 264, тармақшасы. 20-баптың 1-тармағының 2-тармағы. 346.16 Ресей Федерациясының Салық кодексі:

БАҚ-та, Интернетте, кино және бейне қызметтері кезінде жарнама үшін(мысалы, кинотеатрда фильм көрсетпес бұрын жарнама көрсету). Бұл жерде бір маңызды жайт бар. Заңға сәйкес, жарнамалық емес баспа басылымдарында жарнама мәтінін орналастыру «Жарнама» немесе «Жарнама» деген белгілермен бірге жүруі керек. Өнер. «Жарнама туралы» Заңының 16. Ал Қаржы министрлігі мұндай мәтіннің жанында нақты белгілер болмаса, онда жарнаманы жариялау шығындары деп есептейді. Мен есепке ала алмаймын Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 15 маусымдағы № 03-03-06/2/94 хаты.;

жарықтандырылған және басқа да сыртқы жарнамаға арналған(оның ішінде электрондық дисплейлерде, баннерлерде, қоғамдық көлік аялдамаларында, ғимараттардың шатырларында және қабырғаларында, шарлар мен аэростаттарда), оның ішінде жарнамалық стендтер мен билбордтарды өндіру;
көрмелерге қатысуға,жәрмеңкелер, көрмелер;
витриналарды, сауда көрмелерін, үлгі бөлмелерді жобалау үшінжәне көрме залдары, сондай-ақ онда қойылған тауарларды таңбалау үшін;
жарнамалық брошюраларды дайындау үшін,каталогтар, парақшалар, парақшалар және басқа да баспа өнімдері және Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 20 қазандағы № 03-03-06/2/157 хаты..

Шетелдік қатысушылары бар ресейлік компаниялар Ресей Федерациясының тиісті елмен қосарланған салық салуды болдырмау туралы халықаралық келісімін қарастыруы керек. Мүмкін ол жерде ескеруге мүмкіндік беретін ереже бар толығыменарналған шығыстар кез келген жарнама.Мысалы, мұны олардың қатысу үлесіне қарамастан құрылтайшылардың арасында неміс тұрғындары бар біздің ұйымдар жасай алады. 1996 жылғы 29 мамырдағы Ресей Федерациясы мен Германия Федеративтік Республикасы арасындағы табыс пен мүлікке салынатын салықтарға қатысты қосарланған салық салуды болдырмау туралы келісімге хаттаманың 3-тармағы; Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 5 наурыздағы № 03-08-RZ/9491 хаты..

Стандартталған жарнамалық шығындар

Бұған жоғарыда аталмаған барлық басқа жарнамалық шығындар кіреді, басқаша айтқанда, реттелетін шығыстардың тізімі ашық. Олар нормативтен аспайтын мөлшерде есепке алынады - табыстың 1%осы шығыстар жүргізілген есепті (салық) кезеңдегі сатудан түскен (ҚҚС-сыз) 4-бап. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Осылайша, операциялық емес кіріс, мысалы, несиелік келісімдер бойынша алынған пайыздар, жарнама стандартының мақсаттары үшін кіріске қосылмайды. 6-бап. 250 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 21 сәуірдегі № 03-03-06/1/18216 хаты..

Мұнда стандартталған шығындардың кейбір мысалдары берілген:

жарнамалық науқандарға арналған сыйлықтарды өндіру немесе сатып алу үшін 4-бап. 264 Ресей Федерациясының Салық кодексі;
жарнамалық SMS хабарламаларын жіберу Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 28 қазандағы № 03-03-06/1/45479 хаты.;
оларды жылжыту мақсатында тауарларды бірінші кезекте көрсету үшін Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 18 наурыздағы № 03-03-06/1/11641 хаты.;
көліктегі және есептегіштегі жарнама үшін Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 16 қазандағы № 03-03-06/1/588 хаты.;
ішкі теледидар панельдерінде жарнамаларды көрсету үшін Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 17 мамырдағы № 03-03-06/1/17267 хаты.;
толық аты-жөнін көрсетпей жарнамалық материалдарды тікелей жіберу үшін. Және. О. нақты алушылар Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 4 шілдедегі № 03-03-06/1/25596 хаты..

Жеңілдеткіштер жарнамалық шығындарға негізделген төленгенкіріс және қосалқы 20-баптың 1-тармағының 2-тармағы. 346.16 баптың 1-тармағы. 346.17 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Жыл ішінде табыс өссе, сәйкесінше «жарнама» стандартының көлемі де артады. Демек, қаңтар айында шыққан және бірінші тоқсанның стандарты бойынша шығыстарға қосылмаған жарнамалық шығындар ағымдағы жылдың келесі есепті кезеңдерінің шығыстарында немесе жылдың аяғында есепке алынуы мүмкін.

Жылдың аяғында мойындалмаған шығыстар келесі жылға ауыстырылмайды.

/шарт/ 2015 жылдың бірінші тоқсанында компания өз жарнамасын метрода орналастыруға 120 000 рубль жұмсады. Биылғы жылы басқа жарнамалық шығындар болған жоқ.

/шешім/Шығындардың қандай сомасын тануға болатынын және қайсысы болмайтынын көрейік.

47 000 рубльге тең соманы жарнамалық шығындарда мүлдем есепке алуға болмайды.

Өткен жылы сатып алушыдан аванс алған, ал биыл бұл авансты қайтаруға мәжбүр болған оңайлатылған адамдар үшін «жарнама» стандартының мақсаттары үшін өткен жылғы сатудан түсетін түсімдердің лимиті қайта есептеудің қажеті жоқ.Олар ағымдағы жылдағы сатудан түскен кірісті қайтарылған аванстық сомаға азайтуы керек. Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 11 ақпандағы No 03-11-06/2/5832 хаты..

Жарнамалық шығындар танылған кезде

Алдымен, меншікті сатып алу немесе өндіру шығындары қалай болатынын қарастырайық негізгі құралдары(мысалы, қымбат билбордтар немесе стендтер) немесе материалдық емес актив(мысалы, бейне және аудио клиптер және) баптың 1-тармағы. 256 Ресей Федерациясының Салық кодексідегенмен, жарнамалық мақсатта қолданылады.

Бір жағынан, Салық кодексі салық төлеушілерге бір уақытта бірнеше шығыс топтарына жатқызылуы мүмкін шығындарды қай топқа қосу керектігін өздері анықтауға мүмкіндік береді. 4-бап. 252 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Дегенмен, Қаржы министрлігі жалпы режимдегі компаниялар жарнамалық шығындарда тек негізгі құралдар мен материалдық емес активтердің амортизациялық аударымдарын ескеруі керек деп талап етеді. Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 23 наурыздағы № 03-03-06/1/15750 хаттары, 2012 жылғы 26 наурыздағы № 03-03-06/1/157..

Бірақ кейбір соттар ұйымдардың мұндай шығындарды (атап айтқанда, жарнамалық стендтерді өндіруге) біржолғы төлем ретінде есептен шығару құқығын таниды. Мәскеу облысының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2013 жылғы 28 тамыздағы No A40-44613/12-107-237 қаулысы; 9 АА 2011 жылғы 17 қазандағы № 09АП-25362/2011-АК.. Соттардың негізгі дәлелі мынада: даулы жарнама құрылымдарын салық төлеуші тауар өндіру, жұмысты орындау немесе қызметтерді көрсету кезінде еңбек құралы ретінде немесе ұйымды басқару үшін пайдаланбайтындықтан, бұл олардың амортизацияланатын мүлік ретінде жіктелмеу керек (негізгі құралдардың бөлігі ретінде) 1-бап. 257 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Дегенмен, амортизацияланатын мүлікке арналған шығыстарды бір реттік есептен шығару салық органдарының талаптарын туғызатыны сөзсіз.

Жеңілдетушілер амортизацияланатын «жарнамалық» жылжымайтын мүлікке төленген шығындарды оның бастапқы құны мөлшерінде жыл бойы тоқсан сайынғы тең үлестермен есепке ала алады. 3-бап. 346,16; қосалқы 4 б 2 ас қасық. 346.17 Ресей Федерациясының Салық кодексі:

ОЖ-ға қатысты – оны пайдалануға бергеннен кейін;
материалдық емес активтерге қатысты – оларды есепке алуға қабылданған сәттен бастап.

Тұтыну түрі	Тану күні
Тұтыну түрі	OSNO көмегімен қосалқы 3-баптың 7-тармағы. 272 Ресей Федерациясының Салық кодексі	жеңілдетілген кезде 2-бап. 346.17 Ресей Федерациясының Салық кодексі
Жұмыстар, қызметтер	Орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) нәтижелерін қабылдау-тапсыру актісіне қол қойылған күн	Соңғы күні: <или>орындалған жұмыс (көрсетілген қызмет) актісіне қол қойылған күні; <или>төлем күні
Тауарлар (тауарлар мен дайын өнімдерден басқа)	Қолдану мақсатына байланысты: <или>жарнамалық парақшаларды, үлгілерді, сувенирлерді және т.б. тарату күні; <или>витриналарды, көрме стендтерін, көрме залдарын және т.б. дизайнын беру күні; <или>ОЖ болып табылмайтын жарнамалық құрылымдарды орнату күні. Бұл күндер құрылыс материалдарын шығаруға арналған шот-фактурада немесе құрылымды монтаждау жөніндегі басшының бұйрығында көрсетілуі керек.	Соңғы күні: <или>орналастыру күні; <или>төлем күні; <или>жарнамалық мақсатта аудару күні

«Жарнама» ҚҚС

Бірден оңайлатылған кіріс ҚҚС тәуелсіз шығыс ретінде толығымен ескерілді делік. қосалқы 8-баптың 1-тармағы. 346.16 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Тұтастай алғанда, жарнамалық шығыстарға, оның ішінде нормаланған шығындарға кіріс салығы жеткізушіден шот-фактураларды алғаннан кейін толығымен шегеріледі. тармақ. 7-баптың 1-тармағы. 171 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 02.06.2014 № 03-07-15/26407 хаты.. ҚҚС есептеу туралы жарнамалық өнімдерді тегін таратқанда,онда бәрі мұндай өнімдердің өзі қалаған жағдайда сатуға болатын тауарлар болып табылатындығына байланысты 3-бап. 38 Ресей Федерациясының Салық кодексі, немесе жоқ.

ЖАҒДАЙ 1. Таратылатын жарнамалық заттар тауарлар болып табылады(мысалы, футболкалар, қаламдар, ойыншықтар, блокноттар, кружкалар), бағасы шамамен қосалқы 25-баптың 3-тармағы. 149 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 23 қазандағы № 03-07-11/53626 хаттары, 2012 жылғы 16 шілдедегі № 03-07-07/64.:

<или>100 рубльден астам. дана үшін ҚҚС қоса алғанда - содан кейін таратылған өнімнің өзіндік құнына ҚҚС есептелуі керек;
<или>100 руб. және ҚҚС қоса алғанда аз – бұл жағдайда салық салудың қажеті жоқ. Мұндай жарнамалық өнімдерге енгізілген ҚҚС оның өзіндік құнында ескеріледі. Бұл жағдайда кіріс салығы бойынша бөлек есеп жүргізу қажет, өйткені ҚҚС салынбайтын операция бар. 4-бап. 149 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

ЖАҒДАЙ 2. Таратылатын жарнамалық заттар тауар емес.(мысалы, каталогтар, брошюралар, буклеттер, парақшалар). Сонда оның құнына ҚҚС алудың қажеті жоқ. Мұндай өнімдерге кіріс салығы шегерілмейді және оның өзіндік құнында ескеріледі және Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 19 желтоқсандағы № 03-03-06/1/65952 хаты; Жоғарғы Төрелік Сот Пленумының 2014 жылғы 30 мамырдағы № 33 қаулысының 12-тармағы.. Және тағы да кіріс салығы мен жеке есебін жүргізу қажет 4-бап. 149 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Егер жарнама қызметтері Ресей Федерациясында жұмыс істемейтін және бізде тіркелмеген шетелдік компаниядан сатып алынған болса, онда бұл жағдайда ресейлік сатып алушы компания: салық агенті. Мұндай шығындар стандартталмаған және олар қатысты болатын есепті кезеңдегі шығыстарға толығымен енгізілуі мүмкін. бет. 9, 20 PBU 10/99.

Жарнамалық материалдарды қанша уақыт сақтау керек?

«Жарнама туралы» заңға сәйкес, жарнама берушілер жарнамалық материалдарды және олардың көшірмелерін, сондай-ақ жарнаманы өндіруге, орналастыруға және таратуға арналған шарттарды 1 жыл бойы сақтауға міндетті. Өнер. «Жарнама туралы» Заңының 12:

<или>жарнама таратылған күннен бастап;
<или>осындай келісімдердің қолданылу мерзімі аяқталған күннен бастап.

Жарнамалық материалдарды және тиісті келісімдерді сақтаудың бір жылдық мерзімін бұзу монополияға қарсы органнан айыппұл салуға әкеп соғады. Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексінің 19.31, 23.48 баптары.:

ұйым үшін - 20 000-нан 200 000 рубльге дейін;
оның менеджері (кәсіпкер) үшін - 2 000-нан 10 000 рубльге дейін.

Дегенмен, жарнамалық шығындарды қолдау мақсатында, жарнамалық материалдар сақталуы керекең аз дегенде 4 жыл ішінденақты шығындарға жататын жыл аяқталғаннан кейін қосалқы 8-баптың 1-тармағы. 23 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Әйтпесе, салық органдары тексеру кезінде растайтын құжаттардың жоқтығын айтып, мұндай шығындарды шегеріп тастау қаупі бар.

Қорытындылай келе, біз мынаны атап өткіміз келеді. Салық органдары тексеру жүргізу кезінде жарнама берушінің өзінен басқа тұлғаларға тиесілі тауар таңбалары пайда болған жарнамаға жұмсалған шығындарды шығыстардан алып тастайтын жағдайлар болады. Мысалы, көтерме жеткізуші өзі сататын белгілі бір брендтің өнімдерін жарнамалайды.

Федералдық салық қызметі тарапынан бұл келесідей дәлелденеді. Авторлық құқық иеленушiмен оның тауар таңбасын пайдалануға лицензиялық келiсiм жасалмаған жағдайда, мұндай жарнамаға жұмсалатын шығындар экономикалық тұрғыдан ақталмайды. Өйткені, олар жарнамаланатын тауарды өндірушінің және осыған ұқсас тауарларды сата алатын басқа тұлғалардың мүддесі үшін туындайды.

Алайда, бұл жағдайда соттар салық төлеушіні қолдайды Солтүстік Қазақстан облысының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2014 жылғы 24 сәуірдегі № А32-25191/2012 қаулысы; FAS MO 2012 жылғы 4 желтоқсандағы № A40-36365/12-115-172, өз ұстанымын былайша негіздейді. Біріншіден, лицензиялық келісімнің болуы жарнамалық шығындарды есепке алудың қажетті шарты болып табылмайды, екіншіден, жарнама тауарды түпкілікті тұтынушыға жеткізуге бағытталған, яғни оның шығындары жарнама берушінің қызметіне тікелей байланысты.

Алайда, бұл шығыс бабы салық салу тұрғысынан (табысқа салынатын салық базасы) ең даулы болып шығады. Қарапайым халық жарнама деп есептейтін құбылыстардың барлығы заң тұрғысынан мұндай емес. Бұдан басқа, салық салу мақсатындағы шығындарды есепке алудың заңдылығының маңызды критерийін - шығыстарды нормалауды ескеру қажет.

Жарнамалық шығыстар нормасының түсінігі бухгалтерлік және салықтық есепте қалай көрсетілетінін қарастырайық.

Жарнаманың заңмен белгіленген белгілері

Кәсіпкерлердің жарнамалық қызметі федералдық заңнамамен реттеледі - 2006 жылғы 13 наурыздағы № 38 «Жарнама туралы» Федералдық заң. Ол жарнаманы объектіге назар мен қызығушылықты қалыптастыруға және қолдауға бағытталған ақпарат түрі ретінде анықтайды және оның құқықтық сипаттамалар:

тарату әдісі, нысаны және құралдары маңызды емес - олар кез келген нәрсе болуы мүмкін;
ақпаратты алушылардың шеңбері анықталмаған, яғни ол барлығына арналған.

МАҢЫЗДЫ!Соңғы критерий шешуші болып табылады. Мысалы, серіктестер мен клиенттерге берілетін компания логотипі бар сувенирлерді жарнамаға, сондай-ақ оларға жұмсалатын шығындарға жатқызуға болмайды, өйткені олардың кімге арналғаны алдын ала белгілі.

Заңнама сонымен қатар жарнамаға жатпайтын объектілерді анықтайды:

заңмен жария етілуі қажет деректер;
фирманың атауы, мекенжайы, жұмыс уақыты көрсетілген қолтаңбалар;
қаптамада басылған тауардың құрамы, өндіруші, экспорттаушы (импорттаушы) туралы мәліметтер;
өнімді орау үшін дизайн элементтері.

Жарнамалық шығындардың стандарты не үшін қажет?

Ұйым жарнамаға айтарлықтай сома жұмсай алады, басшылық осыған байланысты қабылданған басқару шешімдерінің тиімділігін және ұйымның қаржылық мүмкіндіктерін ескере отырып, қайсысын шешеді. Жарнама тек ақпарат емес, сонымен қатар кәсіпкерлік қызмет болғандықтан, ол тиісті бухгалтерлік есепте көрсетіледі және салық салуға жатады.

нормаланған – белгілі бір өлшемдерге сәйкес ғана осындай деп танылғандар;
стандартталмаған - салық салу мақсатында шектеусіз жарнамалық шығыстар ретінде сөзсіз есепке алынады.

Бұл бөлім табыс салығы бойынша базаны анықтау кезінде компанияның қандай шығындар сомасын есепке алатынын анықтайды: шектеулі шектерде немесе толық көлемде.

Стандартталмаған жарнамалық шығындар

Стандартталмаған жарнамалық шығыстар - бұл барлық жағдайда жарнамаға қатысты және басқаша қарастыруға болмайтын шығындар. «Жарнама туралы» Заң және Ресей Федерациясының Салық кодексі (264-баптың 4-тармағының 2-4-тармақтары) мұндай шығыстардың жабық тізбесін береді.

Бұқаралық ақпарат құралдары пайдаланылатын жарнамалық қызметтің құны:
- баспа басылымдарындағы жарнамалар;
- радиохабарлар;
- ТВ шоулар;
- Ғаламтор;
- басқа байланыс құралдары.

эфир уақытының құны;
жарнамалық бейнероликті жасау және орналастыру үшін төлем;
жарнама агентінің жалақысы және т.б.

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ!Жасалған жарнамалық өнім, егер ол белгілі бір уақыт ішінде бар болса және жұмыс істесе, материалдық емес активке айналады, яғни оның бастапқы баланстық құны болады және барлық пайдалану мерзімі ішінде амортизацияға жатады.

Сыртқы жарнама шығындары, оған мыналар кіреді:

жарнамалық стендтер;
қалқандар;
баннерлер;
созылу белгілері;
жарық панельдері мен дисплейлері;
шарлар, аэростаттар және т.б.

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ!Бұл шығыстар тек жарнамалық ақпараттың өзіне ғана емес, сонымен қатар оның ақпарат құралдарына жұмсалатын шығындарды да толығымен қамтиды. Егер БАҚ компанияға тиесілі болса, онда бұл оның құны тозған активі болып табылады.

Көрме іс-шараларына қатысуға арналған қаражат, сияқты:

сауда жәрмеңкелері;
экспозиция;
көрмелер мен сатылымдар;
витриналар және т.б.

МАҢЫЗДЫ АҚПАРАТ!Осы іс-шаралар шеңберінде кіру жарналары, рұқсаттар беру, брошюралар мен каталогтарды өндіру, витриналар мен демонстрациялық бөлмелерді безендіруге арналған шығыстар стандартталмаған, ал қатысуға байланысты шығындар, бірақ таңдау бойынша, мысалы, кәдесыйларды тарату, дегустациялар, жарнамалық басылымдарды тарату және т.б. ., нормалауға жатады.

Жарнамалық шығындар қалыпты деп танылуы үшін

Салық органы кіріс салығы базасына шығыстарды қосу немесе алып тастауды жіті қадағалайды. Салық дауларын болдырмау үшін стандартталмаған жарнамалық шығындарды негіздеу талаптарын қатаң сақтау керек:

шығындар арнайы жарнама үшін жасалуы керек, яғни қызмет қатаң ақпараттық сипатта болуы керек және нақты адресаттар болмауы керек;
Сізде ақпаратты жарнамалық пайдалануды растайтын бастапқы құжаттар болуы керек.

МЫСАЛЫ.Шығындарды стандартталмаған деп жіктеуге қатысты бірнеше қарама-қайшылықтар бар:

Компания өз веб-сайтын жасап, онда өз өнімдерін жарнамалайды. Веб-сайтты құру шығындары толық көлемде жарнама болып саналады. Бірақ интернет-дүкенді құру және пайдалану шығындары, тіпті оның құрамында жарнамалық ақпарат болса да, «сатуларға байланысты басқалар» ретінде жіктеледі.
Жиһаз шығаратын компания сату көрмесіне қатысып жатыр және осы мақсат үшін демонстрациялық жатын бөлмені жабдықтады. Дизайнға компанияның меншігіндегі жиһаздардан басқа, жайлылық жасау үшін басқа да заттар кірді (дастархан, төсек-орын, ваза және т.б.) Оларды сатып алу және жеткізу шығындарын стандартты емес жарнамалық шығындарға жатқызуға болады.
Кондитерлік өнімдерді өндіруші дегустацияны ұйымдастырады. Компания логотипі бар фирмалық костюм киген қыздар келушілерді печеньемен тамақтандырып, жарнамалық парақшалар таратады. Парақшаларды басып шығару шығындары стандартталмаған, бірақ фирмалық киімдер мен дәм үлгілерінің құны стандартталмаған.
Компания өз өнімдерін сауатты жарнамалау, клиентке үлгілерді ұсыну ережелері және т.б. бойынша тренингтер өткізді. Оқу шығындары жарнамалық шығындар емес.

Стандартталған жарнамалық шығындар

Жарнама шығындарының мөлшерлемелерін есептеу

Қажетті 1% табу үшін оны қандай сомадан есептеу керек екенін білу керек. Кіріс қаржылық және табиғи түрде берілген кезеңдегі баланстағы барлық түсімдерді ескере отырып есептеледі:

сатылатын өз өнімдері;
бұрын сатып алынған тауарларды сату;
мүліктік құқықтарға ие болды.

Алынған сомадан ҚҚС, акциздер және компания берген несиелер бойынша түсімдер шегерілуі керек (олар жатады, ал кіріске тек сатудан түскен кіріс кіреді).

Салық есебіне арналған жарнамалық шығындардың құжаттық дәлелі

Сонымен, табыс салығының базасы толық көлемде нормаланбаған шығыстарға жұмсалған сомаға, ал стандартты шығыстар бойынша - белгілі бір кезеңдегі кірістің 1% мөлшерінде азаяды. Мұндай шығындарды жарнама ретінде тану үшін оларды құжаттандыру қажет. Мұндай растаулар болуы мүмкін:

жарнамалық науқандардың жылдық немесе тоқсандық жоспарлары;
белгілі бір жарнамалық науқанға арналған шығындар сметасы;
жарнамалық қызметке байланысты материалдық құндылықтарды сатып алуға және/немесе есептен шығаруға арналған құжаттар;
эфирлік сертификаттар (эфирдегі жарнама кезінде).

Жарнамалық ҚҚС шегерімі

ақылы жарнама ҚҚС салынатын қызметке қатысты болуы керек (мысалы, коммерциялық жарнамадан айырмашылығы, ҚҚС әлеуметтік жарнамадан шегерілмейді);
дұрыс ресімделген шот-фактура.

Жарнамалық шығындарды есепке алу

Салықтық есепке қарағанда бухгалтерлік есепте шығыстарды стандартталған және стандартталмаған деп бөлу жоқ. Олар растаушы құжаттамада көрсетілген сомада толық көрсетіледі.

Жариялау үшін 44 «Сату шығындары» немесе 26 «Жалпы кәсіпкерлік шығындар» шоты пайдаланылады. Жарнама түріне байланысты сымның түрі әртүрлі болуы мүмкін:

жарнама агенттігінің қызметтері, бұқаралық ақпарат құралдарындағы жарнама үшін - кредит 60 «Жеткізушілермен және мердігерлермен есеп айырысу»;
негізгі құралдарға жатпайтын брошюраларды, каталогтарды және басқа да өнімдерді есептен шығару – 10 «Материалдар» кредиті;
негізгі құралдар ретінде танылған жарнамалық құрылымдар бойынша амортизацияны есептен шығару - 02 «Негізгі құралдардың тозуы» кредиті;
Материалдық емес активтер ретінде танылған пайдаланылған жарнамалық бейнелер бойынша амортизацияны есептен шығару - несие 05 «Материалдық емес активтердің амортизациясы».