Егер ұйым немесе жеке кәсіпкер салық салуды салық режимі ретінде пайдаланса, онда олар осы салық алымын есептеудің барлық нәзіктіктері мен ерекшеліктерін білуі керек. Және олардың ішінде өте көп. Тәртіппен бастайық.
Негізгі сәттер
Заңға сәйкес, белгілі бір қызмет түрлерімен айналысатын коммерциялық ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер UTII бойынша жұмыс істеуге құқылы. Олардың тізімі халыққа қызмет көрсетудің Бүкілресейлік жіктеуішінде және ішінара OKVED-те белгіленген. Дегенмен, әрбір аймақта UTII пайдалану мүмкін болатын қызметтің нақты бағыттары жергілікті билік деңгейінде жеке анықталады. Өз кезегінде олар аймақтың экономикалық және аумақтық ерекшеліктерін басшылыққа алады.
Өз кәсіпорнын бір бағытта дамыта отырып, әрбір кәсіпкер оның UTII-ге кіретінін немесе түспейтінін білуі керек. Бұл маңызды, өйткені егер «импутацияны» қолдану мүмкін болса, онда компания немесе жеке кәсіпкер айтарлықтай істей алады.
UTII-ге көшу - бұл қатаң ерікті процедура.
UTII салықтың басқа түрлерінен несімен ерекшеленеді?
UTII арасындағы ең маңызды айырмашылық - мұнда салық нақты алынған пайдаға емес, болашақтағы болжамды кіріске төленеді. Бұл ретте бірыңғай салық жеке табыс салығы, ҚҚС, мүлік салығы және пайда салығы сияқты бірнеше салық төлемдерін бірден ауыстырады.
Бөлшек саудаға арналған UTII
Көбінесе «импутация» бөлшек сауда саласында арнайы қолданылады. Бұл бизнесмендер үшін тиімді: егер бизнес жақсы жүріп жатса, онда табыстың көлеміне қарамастан, олар мемлекеттік бюджетке қатаң белгіленген мөлшерде салық төлеуі керек. Рас, UTII-нің басты кемшілігі де осында: сауда нөлге тең болған жағдайда немесе жеке кәсіпкер сияқты ұйым қандай да бір себептермен өз қызметін тоқтатты, бірақ салық қызметіне хабарлауға уақыт болмады. ол үшін «есептеу» әлі де төленуі керек.
Бөлшек сауда үшін UTII пайдалану шарттары
Әрбір сауда компаниясы өз жұмысында арнайы UTII режимін қолдануға құқылы емес. «Есептеу» бойынша жұмыс істегіңіз келсе, ескеру қажет бірқатар шектеулер бар. Міне олар:
- Компанияның сату алаңы 150 шаршы метрден аспауы керек. Әйтпесе, сауда не стационарлық емес желі арқылы, не сауда алаңы жоқ үй-жайларда жүргізілуі тиіс;
- қоғамдық тамақтандыру мекемелері «импутацияны» пайдалана алмайды;
- Жанар-жағармай сатушылардың айыппен жұмыс істеуге құқығы жоқ: бензин, газ, мотор майлары;
- тұтынушыларға өз өнімдерін интернет-дүкендер немесе пошта арқылы жеткізетін кәсіпкерлер.
Бөлшек сауда саласында жұмыс істейтін осы және кейбір басқа жеке кәсіпкерлер мен ұйымдар UTII пайдалана алмайды. Шектеулердің толық тізімін Ресей Федерациясының Салық кодексінен табуға болады.
Бөлшек саудада UTII есептеу формуласы және негізгі параметрлері
Кез келген басқа салықты есептеген кездегідей, UTII-де орналасқан кәсіпорындар мен ұйымдардың бухгалтерлері осы салық есептелетін формуланы білуі керек. UTII сәйкес ол келесідей болады:
BD x FP x K1 x K2 x 15% = UTII
Түсініктемелер:
ДБ– негізгі табыстылық. Негізінде бұл белгілі бір қызмет түрлері бойынша есептік айлық кіріс. 2016 жылғы жағдай бойынша бөлшек саудада бір шаршы метрге 1800 рубльге тең;
FP– физикалық көрсеткіш. Әртүрлі облыстар үшін физикалық көрсеткіш әртүрлі құбылыстар болуы мүмкін, мысалы, көлік кәсіпорындары үшін жұмысқа тартылған көліктер, халыққа тұрмыстық қызмет көрсететін кәсіпорындар үшін бұл персонал саны. Бөлшек сауда туралы айтатын болсақ, мұнда физикалық көрсеткіш сату алаңының ауданы болады.
Назар аударыңыз: дүкенді немесе бөлшек сауда бөлімін жалдау шартын жасау кезінде салық төлемдерін азайту үшін бөлшек сауда және қойма үй-жайларын бірден ажыратқан дұрыс. Бұл өте маңызды, өйткені салықты есептеу үшін тек сату алаңының ауданы, яғни пайда табу объектісі пайдаланылады.
K 1– федералды деңгейде белгіленген және инфляция мөлшерін көрсететін коэффициент. Экономистер тілінде бұл коэффициент басқаша дефлятор деп аталады. Бұл көрсеткіш Экономикалық даму министрлігінің арнайы бұйрығымен жылына бір рет өзгеріп отырады.
K 2— жергілікті деңгейде Ресей Федерациясының аймақтары әзірлейтін коэффициент. Ол бірден көптеген факторларды ескереді: маусымдық, кәсіпорынның немесе жеке кәсіпкердің жұмыс уақыты, қызметкерлердің жалақысы және т.б. K 2 анықтау үшін тіркеу орны бойынша салық органына хабарласу қажет;
% — салық ставкасының мөлшері.
Әртүрлі жағдайларда UTII есептеулерінің мысалдарын қарастырайық. Барлық бастапқы деректер 2016 жылға алынған.
1-мысал (сату алаңы 5-150 ш.м.)
Бірінші мысалда 70 шаршы метрлік сауда алаңын алайық. Дүкен K2 0,6 болатын аймақта орналасқан.
Барлығы бізде:
Негізгі табыс – 1800;
Физикалық көрсеткіш – 70;
% — 15;
K 1 - 1,798;
K 2 - 0,6;
Енді тікелей есептеуге көшейік:
UTII = 1800 x 70 x 1,798 x 0,6 x 15% = 20389,32 рубль
Бұл салық төлеушінің бір ай ішінде төлеуі тиіс салық сомасы.
2-мысал (сату алаңы 5 шаршы метрден аз)
Егер сауда алаңының ауданы 5 шаршы метрден аспаса, онда есептеу үшін басқа формуланы пайдалану керек. Бұл жағдайда негізгі кірістілік және физикалық көрсеткіш сияқты параметрлер 9000 қатаң анықталған тұрақты мән болады.
Төмендегі мысалда сауда нүктесінің ауданы 3 шаршы метр болсын. Облыс бірдей, K 2 0,6-ға тең.
Бастапқы деректер:
Негізгі кіріс + физикалық көрсеткіш – 9000;
% — 15;
K 1 – 1, 798;
K 2 – 0,6;
Біз UTII есептейміз:
UTII = 9000 x 1,798 x 0,6 x 15% = 1456,38 рубль
- бұл, мысалы, сауда алаңы 3 шаршы метр дүңгіршектің иесі бір айлық жұмысы үшін UTII бойынша қазынаға қанша төлеуі керек.
3-мысал (аралас тауарлар саудасы)
Мұнда салықты төмендетуге әсер ететін кейбір факторларды ескере отырып, егжей-тегжейлі есептеуді ұсынамыз.
Назар аударыңыз! Кәсіпорын бірден бірнеше тауар түрімен саудаласса, аймақтық К2 өте мұқият зерделеу керек.Кейбір жағдайларда бұл салықты айтарлықтай төмендетуі мүмкін. Нақты мысал келтірейік.
Салық салу объектісі ретінде ауданы 25 шаршы метр шарап дүкенін алайық. Белгілі бір аймақтағы алкогольдік сусындар үшін аймақтық K2 1-ге тең болады.
Жоғарыдағы формула бойынша есептейміз:
1800*25*1,798*1*0,15=12136,5 рубль.
UTII тоқсан сайын төленуі керек болғандықтан, алынған соманы 3-ке көбейтеміз.
Нәтижесінде бізде 36409,5 – бір тоқсанда мемлекет бюджетіне осыншама төлеу керек.
Дегенмен, бұл жағдайда салықты азайту үшін заңды түрде қолдануға болатын кішкене қулық бар. Арақ-шарап дүкенінде тек алкоголь ғана емес, сонымен қатар әртүрлі өнімдер (оның ішінде жеңіл тағамдар) сатылады, яғни оны аралас азық-түлік дүкені ретінде қарастыруға болады. Бірақ бұл санат үшін коэффициент мүлдем басқа - бар болғаны 0,27.
1800*25*1,798*0, 27*0,15=3, 276,85*3 = 9830,5 рубль
Осылайша, бірінші және екінші есептеулер арасындағы айырмашылық 26 579 рубльді құрайды.
Бірақ бұл шек емес. Егер бұл есептеуді жеке кәсіпкер тұрғысынан қарастыратын болсақ, онда ол Зейнетақы қорына және Міндетті медициналық сақтандыру қорына төленетін жарналардан бұл салықты өзі үшін 100% мөлшерінде азайта алады, бірақ олар міндетті түрде төлеген жағдайда ғана. жүйелі түрде және кідіріссіз жасалды. Сатушылар болса, бұл салық олар үшін бюджеттен тыс қорларға төленген төлемдердің 50%-ына азайтылады.
Құзыретті көзқараспен және барлық факторларды ескере отырып, UTII бойынша төленген салықты айтарлықтай азайтуға болады. Жоғарыда келтірілген мысалдан көріп отырғанымыздай, оның мөлшеріне Зейнетақы қорына және Міндетті медициналық сақтандыру қорына төлемдер әсер етеді, сонымен қатар, егер сіз негізгі табыстылықты дұрыс ескерсеңіз (және ол әр қызмет түрі үшін әртүрлі), содан кейін UTII-ді одан да қызықты етіп оңтайландыруға болады.
- Бөлшек сауда орындарының болуына қарай бірыңғай салық қашан есептеледі?
- Залдың ауданы ненің негізінде анықталады?
Ольга Мищенко, журнал сарапшысы
Сауда алаңы немесе бөлшек сауда алаңы?
«Есептелген» салықты қалай есептеу керек
Бөлшек сауда үшін «есептелген» салық көрсеткіштердің бірі негізінде есептеледі: «сату алаңы», «сауда орны». Негізгі кірістілік бірінші жағдайда шаршы метрге 1800 рубльді құрайды. м, екіншісінде - бір орынға 9 000 рубль. Егер кәсіпкер 5 шаршы метрден асатын үй-жайды жалға алса. м, оны зал деп атамағаны тиімдірек (5 х 1800 = 9000). Өкінішке орай, сіз өз қалауыңыз бойынша таңдай алмайсыз.
Холл – өнімді демонстрациялауға арналған жабдықтар орналасқан тұтынушылардың өтуіне және қызмет көрсетуіне арналған аумақ (соның ішінде жалға алынған). Яғни, тұтынушылар тауарды тексеріп, сатып алатын үй-жайдың ішіне кіре алатын болса, салық аумаққа қарай анықталады. Олардың қатарында дүкендер мен павильондар бар.
Тұтынушыларға қызмет көрсету және тауарларды көрсету залы жоқ үй-жайлар арқылы өткізу «сауда» көрсеткіші бойынша бірыңғай салық салуға жатады.
Сауда орны тек сатып алу-сату мәмілелерін жасау, яғни тауарларды беру және төлемді алу үшін ғана пайдаланылады.
орын». Бұл тек сатып алу-сату мәмілелерін жасауға, басқаша айтқанда, тауарды аударуға және төлемді қабылдауға арналған орынға айналады.
Көбінесе индикаторды таңдау саудагердің нүктені қалай жабдықтауына байланысты. Мысалы, жеке кәсіпкер 14 шаршы метрлік дүкендегі сауда алаңының бір бөлігін жалға алады. м Демонстрациялық стендтер мен есептегіштер бар, олардың арасында келушілер үшін шағын жол бар. Негізі мұндай ауданда халыққа қызмет көрсету мүмкін емес. Ресей Қаржы министрлігі 2005 жылғы 15 наурыздағы № 03-06-05-05/27 хатында «жолды» сауда алаңы деп атайды. Клиенттердің ішке кіру мүмкіндігі болғандықтан, кәсіпкер аумақты есепке алуы керек. Бұл гипермаркет немесе кез келген өзіне-өзі қызмет көрсету дүкені залының бір бөлігін жалға алатын саудагерлерге де қатысты. Өйткені, сатып алушылар жалға алынған аумақта орналасқан сөрелердің арасында өтеді. Маңызды емес
Көбінесе индикаторды таңдау саудагердің розетканы қалай жабдықтағанына байланысты
өткелдер әртүрлі кәсіпкерлерге тиесілі барлық сауда орындарына ортақ екенін (Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 24 наурыздағы № 03-11-05/77 хаты). Сауда нүктесі келушілер павильонға кіре алмайтындай жабдықталғанда ғана, мысалы, есептегіш орнатылса, ол сауда орны болады.
Жалған құжат
Сату аймағының ауданы инвентарлық және құқық белгілейтін құжаттардан алынады. Оларға оның мақсаты, ерекшеліктері, сондай-ақ пайдалану құқығын растайтын мәліметтерді қамтитын үй-жайға арналған кез келген қағаздар – тіркеу куәлігі, ғимараттың жоспары мен схемасы, экспликациялар, жалға алу немесе сату шарты жатады. Мысалы, жалға беру шартында кәсіпкер 100 шаршы метр үй-жай алады деп жазылған. м, оның 90 ш. м саудаға арналған, ал 10 тауарды сақтауға арналған. Бұл жағдайда салық тек 90 шаршы метрден анықталады. м.Негізі, UTII есептеулерінде, коммуналдық бөлмелер, қоймалар,
Сатып алушылардың тауарларды көруге және сатып алуға болатын үй-жайға кіру мүмкіндігі болған кезде, UTII залдың ауданына қарай анықталады.
тауарларды қабылдау, сақтау және сатуға дайындау аймақтары. Ерекшелік, егер бұл аумақтар шын мәнінде сату үшін пайдаланылса, мұнда сатып алушыларға рұқсат етіледі. Содан кейін олар есепке алынады (Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 24 сәуірдегі No 03-11-05/109 хаты). Мысал ретінде біз Шығыс Сібір округінің Федералдық арбитраждық сотының 2006 жылғы 28 наурыздағы № A19-20211/05-9-F02-1181/06-S1 қаулысын атап өтеміз, мұнда кәсіпкер шартта мынаны көрсеткен: жалға алынған 84 ш. м сауда алаңы 1 шаршы метр. м, одан ол UTII төледі. Қадам өте қауіпті, өйткені ол контроллерлердің назарын аударады. Кәсіпкердің жолы болды, инспекторлар басқаша дәлелдей алмады, ал судьялар құжаттардағы мәліметтерге сүйенді.
Сіз бұл әрекетті теріс пайдаланбауыңыз керек және соқыр түрде қағазға назар аудармауыңыз керек. Техникалық паспортта, келісім-шартта немесе қандай да бір құжатта үй-жай «дүкен» немесе «павильон» деп аталмаса да, айталық, қойма екені көрсетілген. Көрсеткішті таңдау мәртебесі нақты пайдалану негізінде анықталады (Ресей Қаржы министрлігінің 2004 жылғы 15 қазандағы № 03-06-05-05/11 хаты). Келушілерге қол жеткізу нақты болған жағдайда, UTII аймақтан алынады.
Е.В. Лабутина, «АУДИТ-Партнер» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің аудиторы
Бөлшек саудада тауарларды сату кезінде UTII есептеу үшін «сауда орны» немесе «сату алаңы» индикаторын пайдалану өте маңызды, өйткені салық мөлшері белгілі бір терминді қолдануға байланысты. Салық кодексін бұзбау және салық инспекторымен дауда немесе заңды дауда өз мүдделеріңізді қорғай алу үшін көрсеткішті қалай дұрыс анықтауға болады? Жағдайды қарастырайық.
Шыбындарды котлеттерден ажыратайық
UTII қолдану үшін салық салу объектісі салық төлеушінің есептелген кірісі болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 1-тармағы). Бұл бірыңғай салық төлеушінің оның түсуіне тікелей әсер ететін факторлардың жиынтығын ескере отырып есептелетін және белгіленген мөлшерлеме бойынша бірыңғай салық сомасын есептеу үшін пайдаланылатын әлеуетті кірісіне жатады.Бұл ретте, баптың 2-тармағына сәйкес есептелген табыс сомасы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-ы салық кезеңі үшін есептелген кәсіпкерлік қызметтің белгілі бір түрі бойынша негізгі кірістілік пен осы қызмет түрін сипаттайтын физикалық көрсеткіштің мәні ретінде есептеледі.
Заң «бөлшек сауда» қызмет түрі бойынша екі көрсеткішті белгілейді: «сату алаңы (шаршы метрмен)» және «сату алаңы». Осыған қарамастан, Ч. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3-де қандай индикаторды қандай жағдайларда қолдану керектігі туралы тұжырымдамалық аппаратты қоса алғанда, егжей-тегжейлі нұсқаулар бар, осы нормаларды іс жүзінде қолдану бұл нұсқауларды жетілдіруді қажет ететінін анық көрсетеді.
Мысалы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 3-тармағында сауда мыналарға бөлінеді:
Сауда алаңдары бар стационарлық бөлшек сауда желісі объектілері арқылы жүзеге асырылатын бөлшек сауда;
Сауда алаңдары жоқ стационарлық сауда желісі объектілері арқылы жүзеге асырылатын бөлшек сауда;
Стационарлық емес бөлшек сауда желісі нысандары арқылы бөлшек сауда.
Жоғарыдағы кестеде келтірілген деректерден көрініп тұрғандай, «сауда алаңы» үшін төлем опциясы ең тартымды болып табылады.
Негізгі табыстылықтың физикалық көрсеткішін дұрыс анықтау үшін Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-бабының тұжырымдамаларын егжей-тегжейлі қарастыру қажет.
бап талаптарына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27, арнайы жабдықталған ғимараттарда (олардың бөліктерінде) және саудаға арналған құрылыстарда орналасқан бөлшек сауда желісі стационарлық болып саналады. Басқаша айтқанда, стационарлық бөлшек сауда желісі іргетаспен жер учаскесіне берік жалғанған және инженерлік желілерге қосылған құрылыс жүйелері арқылы қалыптасады.
Дүкен – сатып алушыларға тауарларды сатуға және қызмет көрсетуге арналған және сауда, коммуналдық, әкімшілік-тұрмыстық үй-жайлармен, сондай-ақ тауарларды қабылдауға, сақтауға және оларды дайындауға арналған үй-жайлармен қамтамасыз етілген арнайы жабдықталған стационарлық ғимарат (оның бір бөлігі). сату;
Павильон – сауда алаңы бар және бір немесе бірнеше жұмыс орындарына арналған ғимарат;
Дүңгіршек – бұл сату алаңы жоқ және бір сатушының жұмыс орнына арналған ғимарат.
Қолданыстағы заңнамаға сәйкес, UTII-ге сауда алаңы 150 шаршы метрден аспайтын дүкендер мен павильондар ғана берілуі мүмкін. Бұл ретте сауда алаңының ауданы деп коммуналдық шаруашылықты қоспағанда, тауарлық-материалдық құндылықтар мен құқық белгілейтін құжаттардың негізінде айқындалатын салық төлеуші сауда үшін пайдаланатын барлық үй-жайлар мен ашық алаңдардың ауданы түсініледі. әкімшілік-тұрмыстық үй-жайлар, сондай-ақ келушілерге қызмет көрсетпейтін тауарларды қабылдауға, сақтауға және оларды сатуға дайындауға арналған үй-жайлар. Айта кетейік, бұл басылым Ч. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3-і - сауда алаңының аумағынан коммуналдық, әкімшілік және қойма үй-жайларын нақты алып тастайды - 2005 жылғы 1 сәуірде күшіне енді.
Дегенмен, мәтінде Ч. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3-і «түгендеу және құқық белгілейтін құжаттар» ұғымына нақты не кіретінін көрсетпейді. Сонымен бірге, Ресейдің Қаржы министрлігі де, Ресейдің Салық министрлігі де (қазіргі Ресейдің Федералдық салық қызметі) құқық белгілейтін және түгендеу құжаттарына стационарлық бөлшек сауда желісі үшін салық төлеушіге қол жетімді кез келген құжаттар кіреді деген пікірді бірнеше рет білдірді. нысанның мақсаты, конструктивтік ерекшеліктері және үй-жайының схемасы туралы қажетті ақпаратты, сондай-ақ осы объектіні пайдалану құқығын растайтын ақпаратты қамтитын объект, атап айтқанда:
Тұрғын емес үй-жайды беру шарты (сатып алу шарты);
Тұрғын емес үй-жайлардың техникалық паспорты;
Жоспарлар, диаграммалар, түсініктемелер;
тұрғын емес үй-жайларды немесе оның бөліктерін (бөліктерін) жалдау (қосалқы жалдау) шарты;
Ашық жерде келушілерге қызмет көрсетуге рұқсат
Бұл Ресей Қаржы министрлігінің 2004 жылғы 21 желтоқсандағы № 03–06–05–05/43 және 2004 жылғы 7 мамырдағы № 04–05–12/25 хаттарында, Министрліктің хаттарында көрсетілген. Ресейдің салықтары 2004 жылғы 2 наурыздағы № 22–2–14/ 336@ және 01.08.2003 жылғы № 22–2–14/1757-AB026 және қаржы және салық бөлімдерінің кейбір басқа да түсіндірмелерінде.
Бөлімге сәйкес стационарлық емес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3-і сауда-саттықты тарату және тарату қағидаттары бойынша жұмыс істейтін сауда желісі, сондай-ақ стационарлық сауда желісіне жатқызылмаған сауда ұйымының басқа объектілері қарастырылады. Мысалы, ашық алаң және шатыр.
Біздің ойымызша, физикалық көрсеткіштер туралы мәселе әрбір нақты жағдайда белгілі бір сауда нүктесінің сипаттамаларына негізделген шешілуі керек.
Кішіге сәйкес. 4-баптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.26 UTII қолдану қажеттілігі туралы шешім қабылдаған кезде салық төлеуші тікелей басқаратын объект қарастырылады және физикалық көрсеткішті таңдаған кезде осы нақты объектінің сипаттамаларын ескеру қажет. Салық төлеуші тікелей басқаратын объектінің сату аймағы болмаса, онда «өткізу орны» көрсеткішін пайдалану керек.
Бұл жерде келісімнің мазмұны аз емес. Онда аудан белгіленбеген болса, онда салықты бөлшек сауда орнынан төлеу керек екенін дәлелдеу оңайырақ болады. Сонымен қатар, белгілі бір физикалық көрсеткішті пайдалану инвентарлық және құқық белгілейтін құжаттармен расталуы мүмкін.
Сот тәжірибесі салық төлеушілердің пайдасына!
Қаралатын мәселе бойынша салық төлеушілердің пайдасына шешім қабылдаудың арбитраждық тәжірибесі бар. Мысалы, Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметі 2005 жылғы 24 ақпандағы № F04–495/2005 (8576-А03–19) қаулысында кәсіпкер тікелей жалға алған сауда алаңын (11 және 9,5 шаршы метр) көрсетті. м.) сату алаңдары жоқ және бапта анықталған «сауда орны» ұғымына сәйкес келеді. 346.27 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Салық органы кәсіпкердің бөлшек сауда үшін сауда алаңдарын пайдаланғанын растайтын дәлелдемелерді ұсынбағандықтан, сот талаптарды қанағаттандырудан («сату алаңы» көрсеткіші бойынша есептелген бірыңғай салық бойынша берешекті өндіріп алу) бас тартты.Осыған ұқсас шешімдерді сол сот 2005 жылғы 11 қаңтардағы № F04–9232/2004 (7492-A03–19) және 2004 жылғы 9 желтоқсандағы № F04–8791/2004 (6897-A03–19) істері бойынша шығарған. ).
Әдетте соттар «сауда орны» көрсеткішін пайдаланудың заңсыздығы туралы шешімді тікелей салық төлеушіде сауда алаңының болуымен негіздейді. Мәселен, мысалы, Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2004 жылғы 22 қыркүйектегі № Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) қаулысында төрелік сот оның нақты иеленген аумақ екенін анықтады. сауда алаңының сипаттамаларына сәйкес келетін кәсіпкер (оның жеке кіреберісі, бақылау-кассалық аппаратының орналасқан жері, сатушының жұмыс орны, тауарлары бар стендтер мен витриналар, тұтынушыларға арналған жолдар). Осыған ұқсас шешімді Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметі (2004 жылғы 30 қарашадағы № F09–4726/04-АК қаулысы) қабылдады.
Бақылау органдарының ресми хаттарында бұл мәселе бойынша нақты түсініктемелер жоқ. Осылайша, Ресей Қаржы министрлігі кәсіпкердің дүңгіршек түріндегі (яғни, сауда алаңы жоқ) дүкенде қоршалған сауда орнын жалға алу кезінде «сауда алаңы» физикалық индикаторын қолдану мүмкіндігі туралы сұрағына жауап берді. өте түсініксіз жауап берді. Бөлшек сауда үшін пайдаланылатын үй-жайлар тарауда белгіленген талаптарға сәйкес келмесе, «сауда орны» көрсеткішін қолдану керектігін көрсетті. Дүкен тұжырымдамасы туралы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3 (02.02.2005 жылғы № 03-06-05-05/07 хатын қараңыз). Бірақ егер үй-жайдың өзі «дүкен» ұғымына сәйкес келсе және сауда оның сауда алаңы жоқ бөлігінде жүзеге асырылатын жағдайда не істеу керек, деп Қаржы министрлігі хабарлаған жоқ.
Тағы бір мәселе - өнердің жоқтығы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-сі «сауда алаңы» ұғымының өзі. «Сату алаңы» деген ұғым бар, бірақ ол тек «сату алаңы» индикаторы пайдаланылса, қандай үй-жайды есептеуден (мысалы, қоймалық, әкімшілік және т.б.) алып тастау керек екенін анықтауға көмектеседі және бұл сұраққа жауап береді. Салық төлеушінің аумағына сату аймағы кіретінін қалай анықтамайды деген сұрақ.
«Сауда үшін пайдаланылатын барлық үй-жайлардың ауданы» деген тұжырым салық органдарына стационарлық ғимаратта (мысалы, тауарлар қолма-қол ақшаға сатылатын көтерме сауда қоймасы) сауда үшін пайдаланылатын кез келген аумақты сауда алаңы ретінде қарастыруға негіз береді.
Заң тартпа сияқты, сот қалай бұрылды, солай болды
Кейбір сауда алаңының критерийлері нақты істердің материалдарын қарау кезінде соттарды қалыптастыруға тырысады.Мысалы, Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметі кәсіпкердің сауда үшін пайдаланатын үй-жайларында сауда алаңы бар деп таныды, себебі ол есептегіш, витриналармен жабдықталған және келушілерге қызмет көрсететін орын бар (қарар). 2005 жылғы 14 ақпандағы № A26-6098/04 –29).
Басқа жағдайда, сот кәсіпкер пайдаланатын бөлшек сауда үй-жайларының бөлігі сауда алаңының белгілеріне сәйкес келмейді деп шешті, өйткені ол сатушының бір сауда орнына есептелгендіктен, онда өзіне-өзі қызмет көрсету алаңы жоқ. және клиенттерге арналған дәліз аймағы (Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2004 жылғы 14 желтоқсандағы № F09-5266/ 04-АК қаулысы). Сол FAS басқа жағдайда өнердің ережелерін пайдаланды. Ресей Федерациясының Төрелік іс жүргізу кодексінің 65 салық органының оның себептерін дәлелдеу міндеттемесі туралы. Салық органы салық төлеуші пайдаланатын үй-жайда сауда алаңының бар екенін дәлелдей алмағандықтан, сот «сауда орны» индикаторын пайдалануды заңды деп таныды (Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 18 қаңтардағы қаулысы). , 2005 № F09-5871/04-АК).
Клиенттерге арналған өту алаңдары болуы керек орын ретінде сауда алаңының критерийі Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің шешімдерінде де қолданылады (2005 жылғы 11 қаңтардағы № F04-9232/2004 (7492) қаулыларын қараңыз). -A03-19) және 2004 жылғы 2 желтоқсандағы № Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Егер мұндай аймақтар болмаса, онда «сауда орны» индикаторын пайдалану заңды болып саналады.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3-тарауының лабиринттері әлсіздік үшін емес.
Егер бөлшек сауда нысаны стационарлық бөлшек сауда желісінің критерийлерінің ешқайсысына сәйкес келмесе, онда ол стационарлық емес бөлшек сауда желісінің объектісі ретінде жіктелуі керек. Өнердің анықтамаларынан келесідей. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-бабына сәйкес, тек қана арнайы жабдықталған және саудаға арналған ғимараттар (олардың бөліктері) мен құрылыстар стационарлық бөлшек сауда желісі ретінде жіктелуі мүмкін.Демек, егер салық төлеуші бөлшек сауданы аталған критерийлерге сәйкес келмейтін үй-жайдан жүзеге асырса, онда сауда алаңының болуына (болмауына) қарамастан оның «сауда орны» көрсеткішін пайдалануға құқығы бар.
Стационарлық бөлшек сауда желісінің сипаттамаларын толығырақ қарастырайық.
1. Ғимарат (оның бір бөлігі) арнайы жабдықталған болуы керек.
Бұл нені білдіруі мүмкін? Біздің ойымызша, витриналардың, есептегіштердің, сөрелердің, тоңазытқыш қондырғылардың (қажет болған жағдайда) болуы және т.б. Бөлмені осылай жабдықтау қиын емес, сондықтан кез келген бөлме үшін бұл шартты орындауға болады. Бұл жағдайда «жабдық» дәрежесі сауда сипатына және салық төлеушінің қалауына байланысты анықталады.
2. Ғимарат (оның бір бөлігі) саудаға арналған болуы керек.
Оның кімге «ойланғаны» Салық кодексінде көрсетілмеген. Алайда, қолданыстағы заңнама барлық жылжымайтын мүлік объектілерін міндетті кадастрлық және техникалық тіркеуді (түгендеуді), сондай-ақ жылжымайтын мүлік объектілеріне құқықтарды және онымен жасалатын мәмілелерді мемлекеттік тіркеуді талап етеді (1997 жылғы 21 шілдедегі № 2 Федералдық заңның 1 және 2-баптары). 122-ФЗ «Жылжымайтын мүлікке құқықтарды және онымен жасалатын мәмілелерді мемлекеттік тіркеу туралы»). Демек, мүліктің мақсаты ғимаратқа (құрылысқа) инвентарлық және құқық белгілейтін құжаттардың негізінде анықталуы керек. Ресей Федерациясы Үкіметінің 1998 жылғы 18 ақпандағы № 219 қаулысымен бекітілген Жылжымайтын мүлікке құқықтардың және онымен жасалатын мәмілелердің бірыңғай мемлекеттік тізілімін жүргізу ережелері құқықтарды мемлекеттік тіркеу туралы куәлікте мыналарды көрсету керек екенін анықтайды: басқа заттар, құқық объектісінің сипаттамасы (Ереженің 74-тармағы).
Бірыңғай мемлекеттік тізілімде жылжымайтын мүлік объектісін сипаттау объектінің негізгі мақсатын көрсете отырып жасалғандықтан, мысалы: тұрғын үй, тұрғын емес ғимарат, өндірістік, қойма, коммерциялық үй-жайлар және т.б. (Ереженің 30-тармағы), нысанның мақсаты куәлікте көрсетіледі деп болжауға болады.
Техникалық түгендеу құжаттарына келетін болсақ (техникалық паспорт, экспликация және т.б.), олар мүліктің мақсатын міндетті түрде көрсетеді.
Жоғарыда айтылғандардан қорытынды жасауға болады, жылжымайтын мүліктің мақсаты әрқашан алдын ала анықталады. Оны коммерциялық жабдықты үй-жайға орнату немесе пайдалану мақсаты ретінде сауданы көрсететін жалдау шарты арқылы өзгертуге болмайды.
Қаржы министрлігі салық төлеушінің Байланыс үйінің ғимаратында осы мақсаттар үшін жалға алынған үй-жайларды бөлшек саудада өткізу жағдайында физикалық көрсеткішті таңдау туралы сұрағына жауап бергенде осындай дәлелді басшылыққа алғанға ұқсайды (ғимарат түрі құжаттардан өндірістік болып анықталады).
Қаржы министрлігі түсіндіргендей, егер құқық және инвентарлық құжаттарда мұндай үй-жайлар арнайы жабдықталған және саудаға арналған ғимараттың бір бөлігі болып табылмаса, онда бұл нысан стационарлық емес бөлшек сауда желісінің объектісі және физикалық UTII есептеу үшін «сауда орны» көрсеткіші пайдаланылуы керек (Ресей Қаржы министрлігінің 2004 жылғы 26 наурыздағы № 04–05–12/16 хатын қараңыз).
Қаржы басқармасының жаңа қызметі келесідей.
Үй-жайдың техникалық паспорты тек алып жатқан кеңістікті растайтын құжат болып табылады, бірақ үй-жайдың жай-күйі оны нақты пайдалану шарттары негізінде анықталады. Сондықтан үй-жайларды пайдалану кезінде тарауда белгіленген талаптарға сәйкес келмеген жағдайда ғана, стационарлық емес сауда желісінің объектілері ретінде жіктелуі мүмкін. Дүкен тұжырымдамасына Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3 (РФ Қаржы министрлігінің 31.08.2004 ж. № 03-06-05-05/02, 09.01.2004 хаттарын қараңыз). 2004 ж. № 03–06–05–05/03, 06.09.2004 № 03–06– 05–04/13, 15.10.2004 № 03–06–05–05/11).
Дегенмен, «саудаға арналған» критерийі Өнерде берілген дүкеннің анықтамасында да бар. 346.27 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Сондықтан үй-жайдың мәртебесін тек оны пайдалану шарттарына қарай анықтау Ресей Федерациясының Салық кодексіне қайшы келеді.
Стационарлық емес сауда желісінен сауда жасау кезінде «сауда орны» индикаторын пайдаланатын «импьютерлер» Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2004 жылғы 26 наурыздағы № 04 жоғарыда көрсетілген хатына сілтеме жасауға құқылы екенін атап өтейік. –05–12/16 (салық төлеушілер үшін қолайлы жағдайды қамтиды). Кішіге сәйкес. 3 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 111-бабына сәйкес, Қаржы министрлігінің жазбаша түсініктемелерін сақтау салық төлеушіні салықтық міндеттемеден босататын жағдай болып табылады. Демек, кем дегенде, бұл хат сізді айыппұлдан босатады, бірақ салықтар мен өсімпұлдарды қосымша есептеу соттардың ұстанымы қандай болатынына байланысты.
Егер, соған қарамастан, біз осы мәселе бойынша Ресей Қаржы министрлігінің жаңа ұстанымын басшылыққа алатын болсақ, онда осы мақсаттарға арналмаған үй-жайдан сауда жасау кезінде физикалық көрсеткішті таңдау дүкеннің басқа сипаттамаларына негізделуі керек:
Үй-жайлар тауарларды сату және тұтынушыларға қызмет көрсету үшін арнайы жабдықталған болуы керек;
Үй-жайлар бөлшек сауда, коммуналдық-тұрмыстық, әкімшілік-тұрмыстық үй-жайлармен, сондай-ақ тауарларды қабылдауға, сақтауға және өткізуге дайындауға арналған үй-жайлармен қамтамасыз етілуге тиіс.
Сонымен қатар, «стационарлық бөлшек сауда желісі» анықтамасынан келесідей, үй-жайларда сату аймағы болуы керек.
Біздің ойымызша, егер бұл мәселені Қаржы министрлігінің бұл түсіндірмесіне сүйенсек те, кеңседен сауда жасау үшін бірыңғай салық әлі де «сауда орны» индикаторы арқылы есептелуі керек. Қоймадан немесе құжаттарға сәйкес саудаға арналмаған басқа үй-жайлардан сауда жасауға келетін болсақ, бәрі осы үй-жайлардың дүкен сипаттамаларына қаншалықты сәйкес келетініне байланысты.
Баптағы «сауда орны» түсінігінің анықтамасы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27 (сатып алу-сату операцияларын жасау үшін пайдаланылатын орын) болып табылады. Дегенмен, ол әртүрлі түсіндірулерді тудыратындай тұжырымдалған.
Мәміле азаматтық құқықтың институты болып табылатындығынан бастайық. баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-і, Ресей Федерациясының Салық кодексінде қолданылатын азаматтық, отбасылық және Ресей Федерациясының заңнамасының басқа салаларының институттары, ұғымдары мен терминдері олар қолданылған мағынада қолданылады. егер Ресей Федерациясының Салық кодексінде өзгеше көзделмесе, заңнаманың осы салалары.
Сатып алу-сату мәмілесі бойынша (дәлірек айтқанда, шарт бойынша) бір тарап (сатушы) екінші тараптың (сатып алушының) меншігіне мүлікті беруге міндеттенеді, ал сатып алушы бұл затты қабылдауға және белгілі бір ақшалай төлеуге міндеттенеді. оның бағасы (РФ Азаматтық кодексінің 454-бабының 1-тармағы).
Азаматтық құқық мәміленің жасалатын жерін белгілемейді. Мәміле жасалған жер туралы айтқанда, бұл анықтаманың авторы тараптардың келісім-шарт бойынша өз міндеттемелерін орындайтын жерін білдірсе керек. Сатып алу-сату қолма-қол ақшамен жүзеге асырылатындықтан, шарт бойынша міндеттемелерді орындау орны сатушының сауда нүктесі болып саналуы керек.
Сұрақ туындайды: сауда орындарының санын қалай есептеу керек? Бір кәсіпкер өз дүңгіршегінде жұмыс істесе, бәрі анық. Үш кассаның артында үш қызметкер жұмыс істеп, ақша бір кассадан өтіп кетсе ше? Операцияның орны не болып саналады – касса ма әлде есептегіш пе? Кассада сатып алушы мәміле бойынша өз міндеттерін орындайды, ал кассада сатушы.
Бұл анықтаманың практикалық түсіндірмесі, біздің ойымызша, сауда орны – сатушының жұмыс орны. Басқа көзқарас та мүмкін болса да.
Бөлшек сауда алаңындағы тағы бір мәселе, жылжымайтын мүлік иелері жалдау шартындағы «бөлшек сауда алаңы» деген сөзді өз түсінігіне қарай жиі қолданады, осылайша базардағы немесе басқа бөлшек сауда объектісінде арнайы бөлшек сауда орнын білдіреді. Ал мұндай келісімді көрген салық органдары оның негізінде сауда орындарының санына қорытынды жасайды.
Мысалы, Орталық округтің Федералдық монополияға қарсы қызметі сауда үстелін жалға алған жеке кәсіпкер шартқа сәйкес екі стандартты сауда алаңы үшін жалдау ақысын төлеген жағдайды қарастырды (өйткені бұл есептегіш, нарық әкімшілігінің есептеулері бойынша, рұқсат етілген. екі сатушының жұмысы). Бірақ кәсіпкер жалғыз жұмыс істеді, сондықтан ол бір сауда орны үшін UTII есептеді.
Жалдау шартын басшылыққа ала отырып, салық органы салық төлеушіден қосымша UTII төлеуді талап етті, бірақ сот кәсіпкерді қолдады. FAS көрсеткендей, бұл жағдайда бір есептегіштің сауда алаңын пайдаланғаны үшін жалға алушыдан алынатын төлем сомасы UTII салық салуға жататын сауда орындарының санының анықтаушы көрсеткіші бола алмайды (№ № 2011 қаулысын қараңыз). A54-1153/04-C2 05.08.2004 ж.).
Осыған ұқсас шешімдерді Волга округінің ФАС қабылдады (2004 жылғы 9 желтоқсандағы № A12-19074/04-S25 және 2002 жылғы 25 сәуірдегі № A06-1376u-19k/01 қаулыларын қараңыз).
UTII-ге өзгертулер 2006 жылдың 1 қаңтарынан бастап күшіне енеді.
2005 жылғы 21 шілдедегі № 101-ФЗ Федералдық заңы UTII төлеуге берілетін кәсіпкерлік қызмет түрлерін кеңейтті.Сонымен бірге, тағы да Өнердің 2.1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.26. Егер осы бапта аталған қызмет түрлері жай серіктестік шарты (бірлескен қызмет туралы келісім) шеңберінде жүзеге асырылса, онда оларды UTII-ге беруге болмайды.
Бірақ UTII төлеушілері мен салық органдары арасындағы даулы мәселелер мыналар бойынша шешілді:
Бөлшек сауда және қоғамдық тамақтандыру кәсіпорындарын UTII-ге көшіру туралы шешім қабылдау кезінде ауданды есептеу, яғни аудан әрбір нысан бойынша жеке анықталады;
Бөлшек сауда түсінігінің анықтамалары: сатып алу-сату шарттары негізінде тауарларды сатумен байланысты (оның ішінде қолма-қол ақшамен, сондай-ақ төлем карточкаларын пайдалана отырып) кәсіпкерлік қызмет;
Жолаушылар мен жүктерді тасымалдау бойынша қызмет көрсететін автомобиль көлігі ұйымдарына салық салу. Автокөлік ұйымдары UTII-ге меншік құқығында немесе өзге де құқықта (пайдалану, иелену және/немесе билік ету) 20 көлік құралынан аспайтын болса, ауыса алады;
Қоғамдық тамақтандыру қызметтерінің анықтамалары: бұл аспаздық өнімдер мен кондитерлік өнімдерді өндіру, өнеркәсіп өнімдерін, сатып алынған тауарларды тұтыну және өткізу үшін жағдай жасау, сонымен қатар бос уақытты өткізу;
Келушілерге қызмет көрсететін залы жоқ қоғамдық тамақтандыру ұйымдары үшін UTII-ге ауысу.
01.01.2006 жылдан бастап дүңгіршектер, шатырлар, сауда автоматтары және қоғамдық тамақтандыру қызметтерін көрсететін басқа да ұқсас нысандардың иелері UTII төлейтін болады.
2005 жылғы 21 шілдедегі № 101-ФЗ Заңында жүк көліктері мен ұйымдардың жеңіл көліктері, сондай-ақ қоғамдық көліктер (автобустар, трамвайлар, троллейбустар), су көлігі (өзен кемелері) кіретін көлік құралдарына жарнаманы орналастыратын UTII ұйымдарының төлеушілері ретінде бөлек енгізілген. ) және тіпті тіркемелер, жартылай тіркемелер, тіркемелер. Бұл жағдайда ақпаратты орналастыру немесе орнатылған жарнамалық тақталар, белгілер мен электронды дисплейлер корпустардың шатыры мен бүйір беттері болып табылады, ал әрбір көлік құралының негізгі кірістілігі 10 мың рубльді құрайды.
2006 жылдан бастап келесілер UTII-ге ауыстырылды:
Азаматтардың уақытша тұруы және тұруы бойынша қызметтер, яғни қонақ үй бизнесі, бірақ жатын бөлмелерінің жалпы ауданы 500 шаршы метрден аспауы керек екенін ескеру қажет. м;
Келушілерге қызмет көрсету залы жоқ базарлардағы және басқа да сауда орындарындағы сауда орындарын уақытша пайдалануға беру жөніндегі іс-шаралар. UTII есептеу принципі стационарлық емес бөлшек саудадағыдай жұмыс істейді, ал бөлшек сауда орны негізгі кірістілік көрсеткіші ретінде қабылданады.
алды
алым 33%
Чат
Проворова Анна
Заңгер, Мәскеу
Сіздің жағдайыңызды еркін бағалау
5390 жауап
3281 шолу
Игорь, қайырлы күн.
Жалға алушымен қосымша келісім жасау керек, онда 10 ш. м., сіз сауда алаңын жалға аласыз және 20 ш.м. қойманың астында, содан кейін барлық сұрақтар жоғалады. Егер сізде бірнеше үй-жайлар болса, бірақ кем дегенде кейбір бөлімшелер болса, онда сіз салық басқармасына үй-жайдың техникалық жоспарын бере аласыз.
Сұрақ: Есептеу туралы
бөлшек саудамен айналысатын салық төлеушімен, UTII сомасы, егер
ол дүкеннің жалға алынған сауда алаңының бір бөлігін қосалқы жалға берді
(павильон).
РЕСЕЙ ФЕДЕРАЦИЯСЫНЫҢ ҚАРЖЫ МИНИСТРЛІГІ
Салық және кедендік тарифтік саясат департаменті өтінішті қарады
есептелген бірыңғай салық түріндегі салық салу жүйесін қолдану туралы
электрондық түрде алынған қызметтің жекелеген түрлері бойынша кірістер
байланыс құралдарын және үндеуде қамтылған ақпарат негізінде,
келесіні хабарлайды.
«б. 3 ас қасық. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29
Федерация (бұдан әрі – Кодекс) бойынша бірыңғай салық сомасын есептейді
жүзеге асыру кезінде қызметтің жекелеген түрлері бойынша есептелген кірістер
арқылы бөлшек сауда саласындағы кәсіпкерлік қызмет
сауда алаңдары бар стационарлық бөлшек сауда желісінің объектілері қолданылады
«сату алаңы (шаршы метр)» физикалық көрсеткіші.
сәйкес «Өнер. Кодекстің 346.27» тармағында сауда алаңының ауданы деп түсініледі
жабдықтар орналасқан дүкеннің, павильонның (ашық алаңның) бір бөлігі;
тауарларды көрсетуге, көрсетуге, ақшалай жүргізуге арналған
есеп айырысу және тұтынушыларға қызмет көрсету, бақылау-кассалық машиналар аймағы және
бақылау-касса машиналары, қызмет көрсететін персоналдың жұмыс орындарының ауданы, сондай-ақ
тұтынушыларға арналған дәліз аймағы.
Сауда алаңының аумағына ауданның жалға алынған бөлігі де кіреді
сауда алаңы. Коммуналдық, әкімшілік және тұрмыстық үй-жайлардың ауданы және
сондай-ақ тауарларды қабылдауға, сақтауға және сатуға дайындауға арналған үй-жайлар, в
тұтынушыларға қызмет көрсетілмейтіні қолданылмайды
сауда алаңының ауданы. Сату аймағының ауданы негізінде анықталады
инвентарлық және құқық белгілейтін құжаттар.
ch мақсаттары үшін. Түгендеу және атау туралы Кодекстің 26.3
құжаттар ұйымға немесе жеке тұлғаға қолжетімді кез келген құжатты қамтиды
стационарлық сауда желісінің объектісіне кәсіпкердің құжаттары,
мақсаты туралы қажетті ақпаратты қамтитын, конструктивті
мұндай объектінің үй-жайларының ерекшеліктері мен схемасы, сондай-ақ ақпарат
осы объектіні пайдалану құқығын растайтын (сатып алу-сату шарты).
тұрғын емес үй-жай, тұрғын емес үй-жайға техникалық паспорт, жоспарлар,
диаграммалар, түсініктемелер, тұрғын емес үй-жайларды жалдау (қосалқы жалдау) шарты немесе
оның бөліктері (бөліктері) және басқа да құжаттар).
«Баптың 2-тармағы. 615 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі
жалға алушының жалға берушінің келісімімен жалға алуға құқығы бар екені анықталды
қосалқы жалдау (қосалқы жалдау) үшін жалға алынған мүлік.
Осыған байланысты, жалға алушы сату алаңының бір бөлігін қосалқы жалға бергенде
есептелген табыс бойынша бірыңғай салықтың қоймалық (павильондық) есебі
үшін сату алаңының жалға алынған ауданы негізінде жүзеге асырылуы керек
қосалқы жалға алынған сату алаңын шегеріп тастаңыз. үшін негіз
есептелген табысқа бірыңғай салық салу арқылы салық салу объектісін азайту
жалға алушы – салық төлеушімен жасалған қосалқы жалдау шарты болып табылады
көрсетілген салық.
Сонымен бірге департаменттің бұл хатында жоқ екені хабарланады
құқықтық нормалар, нормативтік талаптарды белгілемейді және жоқ
нормативтік құқықтық акт. Ресей Қаржы министрлігінен жазбаша түсініктемелер
Ресей Федерациясының салықтар туралы заңнамасын қолдану мәселелері және
алымдар ақпараттық-түсіндіру сипатында және кедергі жасамайды
салық төлеушілер Ресей заңнамасының нормаларын басшылыққа алады
Салықтар мен алымдар бойынша федерация түсіндірмеден басқаша
осы хатта көрсетілген.
Директордың орынбасары
Салық департаменті
және кедендік тариф саясаты
Р.А.САХАКЯН
09.12.2013
алды
алым 33%
Чат
Сіздің жағдайыңызды еркін бағалау
Горюнов Евгений
Адвокат, Ивантеевка
Сіздің жағдайыңызды еркін бағалау
6149 жауап
3120 шолу
Мен сату аймағын дұрыс анықтап жатырмын ба, соны салық органдарына қалай дауласам болады, сотта іс қаралған жағдайда қандай құжаттар дәлел бола алады, түсіндіруіңізді сұраймын?
Игорь Татаринов
Иә, сіз аумақты дұрыс анықтайсыз
ФЕДЕРАЛДЫҚ САЛЫҚ ҚЫЗМЕТІ
ХАТ
2005 жылғы 22 ақпандағы N 22-2-16/232
ЖҮЙЕНІ ҚОЛДАНУ ПРОЦЕДУРАСЫ ТУРАЛЫ
БІРЫҢҒАЙ САЛЫҚ ТҮРІНДЕГІ САЛЫҚ САЛУ ЕНГІЗІЛГЕН
ТАҢДАУ ҚЫЗМЕТ ТҮРЛЕРІ ҮШІН КІРІС
Бұл туралы Федералдық салық қызметі хабарлады.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің (бұдан әрі - Кодекс) 346.26-бабына сәйкес, қызметтің жекелеген түрлері бойынша есептелген табысқа бірыңғай салық түріндегі салық салу жүйесі құрылтайшы субъектінің шешімі бойынша қолданылуы мүмкін. Ресей Федерациясы Кодекстің осы бабының 2-тармағында көзделген кәсіпкерлік қызмет түрлеріне қатысты, оның ішінде әрбір сауда объектісі үшін 150-ден аспайтын сауда алаңы бар дүкендер мен павильондар арқылы жүзеге асырылатын бөлшек саудаға қатысты. шаршы метр, шатырлар, науалар және стационарлық сауда алаңы бар және жоқ басқа да сауда объектілері.
Кодекстің 346.27-бабына сәйкес, Кодекстің 26.3-тарауының мақсаттары үшін стационарлық сауда желісі ғимараттарда (олардың бөліктерінде) және арнайы жабдықталған және саудаға арналған құрылыстарда орналасқан сауда желісі деп түсініледі. Стационарлық бөлшек сауда желісі іргетаспен жер учаскесіне мықтап қосылған және инженерлік желілерге қосылған құрылыс жүйелері арқылы қалыптасады.
Бөлшек сауда объектілерінің бұл санатына сауда алаңдары бар (дүкендер, павильондар) және сауда алаңдары жоқ (дүңгіршектер, жабық базарлар, жәрмеңкелер және т.б.) сауда ұйымының объектілері жатады.
Дүкен деп сатып алушыларға тауарларды сатуға және қызмет көрсетуге арналған және сауда, коммуналдық, әкімшілік-тұрмыстық үй-жайлармен, сондай-ақ тауарларды қабылдауға, сақтауға және сақтауға арналған үй-жайлармен қамтамасыз етілген арнайы жабдықталған стационарлық ғимарат (оның бір бөлігі) түсініледі. оларды сатуға дайындау, ал павильон – сауда алаңы бар және бір немесе бірнеше жұмыс орындарына арналған ғимарат.
Осылайша, Кодекстің 26.3-тарауында белгіленген дүкен және павильон ұғымдарына сәйкес келмейтін стационарлық бөлшек сауда желісінің басқа объектілері сауда алаңы жоқ стационарлық сауда желісінің объектілеріне жатқызылуы тиіс.
Кодекстің 346.29-бабына сәйкес, стационарлық сауда желісінің сауда алаңдары бар объектілері арқылы бөлшек сауданы жүзеге асыру кезінде есептелген кіріс бойынша бірыңғай салықты есептеу «сату алаңы шаршы метрдегі базалық табыстылықтың физикалық көрсеткішін пайдалана отырып жүзеге асырылады. ”, ал сауда алаңдары жоқ стационарлық сауда желісінің объектілері арқылы. зал – «сауда орны» базалық кірістіліктің физикалық көрсеткішін пайдалана отырып.
Сонымен қатар, Кодекстің 346.27-бабына сәйкес «сауда орны» деп сатып алу-сату мәмілелерін жасау үшін пайдаланылатын орын, ал стационарлық бөлшек сауда желісінің (дүкен мен павильон) «сауда алаңының ауданы» - аумақ түсініледі. салық төлеуші сауда үшін пайдаланатын осы объектінің барлық үй-жайлары мен ашық алаңдары түгендеу және құқық белгілейтін құжаттар негізінде анықталады.
Мұндай құжаттарға стационарлық сауда объектісі үшін салық төлеушінің қолында бар, мұндай объектінің үй-жайының мақсаты, конструктивтік ерекшеліктері мен схемасы туралы қажетті ақпаратты, сондай-ақ осы объектіні пайдаланудың құқықтық негіздері туралы ақпаратты қамтитын кез келген құжаттар жатады (беру шарты). , тұрғын емес үй-жайды сатып алу-сату шарты;тұрғын емес үй-жайға техникалық төлқұжат, жоспарлар, диаграммалар, түсіндірмелер, тұрғын емес үй-жайларды немесе бір бөлігін (бөліктерін) жалдау (қосалқы жалдау) шарты, ашық алаңда сауда жүргізуге рұқсат, т.б.).
Ресей Федерациясының Р51303-99 Мемлекеттік стандартына сәйкес «Сауда. Терминдер мен анықтамалар» (бұдан әрі – ГОСТ R51303-99) бойынша, дүкеннің сауда алаңының ауданы дүкеннің сауда алаңының бөлігі, оның ішінде дүкеннің монтаждау алаңы (дәлелді жабдықтар алып жатқан дүкен аумағының бөлігі) деп түсініледі. тауарларды көрсетуге, көрсетуге, қолма-қол ақшаны төлеуге және клиенттерге қызмет көрсетуге арналған), бақылау-кассалық және бақылау-кассалық машиналар алаңы, қызмет көрсету персоналының жұмыс орындарының ауданы, сондай-ақ тұтынушыларға арналған жолдар ауданы.
Осылайша, Кодекстің 26.3-тарауында белгіленген дүкен және павильон ұғымдарына сәйкес келетін стационарлық сауда объектісі арқылы бөлшек сауданы жүзеге асыратын салық төлеушінің есептелген табысына бірыңғай салық сомасын есептеу кезінде барлық үй-жайлардың ауданы мұндай объект (соның ішінде ГОСТ R51303-99 бойынша аумақтық сауда алаңы ретінде жіктелген аумақтар), сондай-ақ ол тауарларды бөлшек саудада өткізу және тұтынушыларға қызмет көрсету үшін нақты пайдаланатын ашық аумақтар ескеріледі, ол сәйкес айқындалады. жоғарыда аталған құқық белгілейтін және түгендеу құжаттарымен.
Бөлшек сауданы жүзеге асыруға және тұтынушыларға қызмет көрсетуге арналмаған стационарлық сауда ұйымы объектiсiнiң қоймасының, кеңсесiнiң, шаруашылық-тұрмыстық және өзге де үй-жайларының аумақтарын салық төлеушi бiрыңғай салықты есептеген кезде есепке алатынын есте ұстаған жөн. егер мұндай үй-жайлар жоғарыда көрсетілген мақсаттар үшін нақты пайдаланылса ғана есептелген кіріс.
Салық төлеуші бөлшек сауданы бөлшек сауда ұйымының басқа стационарлық объектілері (Кодекстің 26.3-тарауында белгіленген дүкен және павильон ұғымдарына сәйкес келмейтін объектілер, сондай-ақ дүкендер мен павильондар үшін нақты пайдаланылатын объектілер) арқылы жүзеге асырған кезде. сату алаңының ауданы құқық белгілейтін және түгендеу құжаттары бойынша бөлінбеген) есептелген табыс бойынша бірыңғай салықты есептеу «сауда орны» базалық табыстылығының физикалық көрсеткішін пайдалана отырып жүзеге асырылады.
И.Ф.ГОЛИКОВ
алды
алым 33%
Қайырлы күн.
Өнер. 346.27 Ресей Федерациясының Салық кодексі
сауда алаңының ауданы - тауарларды көрсетуге, демонстрациялауға, қолма-қол ақша төлемдерін жүргізуге және тұтынушыларға қызмет көрсетуге арналған жабдықтар орналасқан дүкеннің, павильонның (ашық алаңның) бөлігі, кассалар мен кассалардың ауданы, қызмет көрсететін персоналға арналған жұмыс орындары, сондай-ақ сатып алушылар үшін өту алаңы. Сауда алаңының аумағына сауда алаңының жалға алынған бөлігі де кіреді. Коммуналдық, әкімшілік және көріктендіру үй-жайларының ауданы, сондай-ақ тұтынушыларға қызмет көрсетілмейтін тауарларды қабылдауға, сақтауға және сатуға дайындауға арналған үй-жайлар сауда алаңының ауданына қолданылмайды. Сату алаңының ауданы түгендеу және құқық белгілейтін құжаттар негізінде анықталады;
Салық органдарына осы анықтаманы көрсетіңіз және бұл мәселені бейбіт түрде «ретіңіз» және 10 ш.м.
Ал егер дүние дұрыс болмаса, әріптестерім бәрін дұрыс айтты. Салық органдарының шешіміне тиісті дәлелдемелерді ұсына отырып, сотқа шағым жасалуы мүмкін.
Осы қызмет түрі үшін UTII есептеу кезінде физикалық көрсеткішті пайдаланыңыз - сату алаңының ауданы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 3-тармағы). Негізгі кірістілік көрсеткіші - 1800 рубль. айына 1 шаршы метрден м алаңы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 3-тармағы).
UTII қолдану мақсатында «сауда алаңы» түсінігі салық заңнамасында анықталмаған. Осыған байланысты салық қызметі ГОСТ Р 51303-99 (Ресей Федералдық салық қызметінің 2010 жылғы 2 шілдедегі № ШС-37-3/5778 хаты) берілген сауда алаңының анықтамасын басшылыққа алуды ұсынады. ). Осы анықтамаға сәйкес, сауда алаңы тұтынушыларға қызмет көрсетуге арналған дүкеннің сауда үй-жайларының арнайы жабдықталған негізгі бөлігі ретінде түсініледі (ГОСТ Р 51303-99 43-тармақ, 2.3-бөлім).
Құқықтық және түгендеу құжаттарының деректеріне сәйкес сату аймағының ауданын белгілеңіз (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-бабының 22-тармағы). Мысалы, бұл тұрғын емес үй-жайды сатып алу-сату шарты, техникалық төлқұжат, жоспарлар, диаграммалар, түсініктемелер, тұрғын емес үй-жайды немесе оның бір бөлігін жалдау (қосалқы жалдау) шарты болуы мүмкін (Салық кодексінің 346.27-бабының 24-тармағы). Ресей Федерациясының Кодексі).
Сату аймағына мыналарды қосыңыз:
- тауарларды көрсетуге, көрсетуге, төлемдерді жүзеге асыруға және тұтынушыларға қызмет көрсетуге арналған жабдықтар орналасқан дүкеннің, павильонның (ашық алаңның) бір бөлігі;
- кассалар мен кабиналардың ауданы;
- қызмет көрсететін персоналдың жұмыс орындарының ауданы;
- тұтынушыларға арналған дәліз алаңы;
- сауда алаңының бір бөлігін жалға алды.
Сату алаңынан алып тастаңыз:
- қосалқы бөлмелердің ауданы;
- әкімшілік-тұрмыстық үй-жайлардың ауданы;
- тұтынушыларға қызмет көрсетілмейтін тауарларды қабылдауға, сақтауға және сатуға дайындауға арналған үй-жайлардың ауданы.
Мұндай талаптар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-бабының 22-тармағында қамтылған.
Сонымен қатар, UTII есептеу үшін сату аймағынан жалға алынған (қосалқы жалға алынған) аумақты алып тастауға болады. Бұл үшін жалға берушіде (немесе жалға алушының бөлшек сауда алаңының қосалқы жалға беруші бөлігінде) ол бөлшек сауда үшін пайдаланылмайтын аумақтың көлемін растайтын құжаттары болуы керек. Мұндай құжаттар жалға алушыға (қосымша жалға алушыға) берілген аумақтың көлемін көрсететін жалдау (қосалқы жалдау) шарттары болуы мүмкін.
Ұқсас түсініктемелер Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 9 желтоқсандағы No 03-11-11/53554 хатында бар.
Жалпы ереже бойынша, UTII есептеу кезінде кассалық машиналар мен кабиналардың ауданы сатылым алаңының ауданына қосылуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-бабының 22-тармағы).
Алайда, бұл процедура касса тікелей стационарлық бөлшек сауда нысанының сату аймағында орналасқан жағдайда қолданылады. Егер касса сауда алаңынан шығарылса немесе басқа бөлмеде орналасса, онда UTII есептеу кезінде оның алатын ауданын ескермеңіз. Осыған ұқсас көзқарас Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 6 қарашадағы № 03-11-04/3/443 хатында көрсетілген.
Егер қойма сату аймағымен жабдықталған болса, оның ауданына қарай UTII есептеңіз. Қоймада сату аймағы болмаса, UTII есептеу үшін сату орындарының санын немесе олардың ауданын пайдаланыңыз.
Осылайша, бұл сұрақтың жауабы бөлшек сауда нысанының сипаттамаларына байланысты.
Бөлшек саудадан UTII есептеу үшін (жеткізу мен таратудан басқа) келесі физикалық көрсеткіштер қолданылады:
- егер пайдаланылатын үй-жайлар сауда алаңдары (дүкендер мен павильондар) бар стационарлық желіге жататын болса, сауда алаңының ауданы;
- егер пайдаланылатын үй-жайлар сауда алаңдары жоқ стационарлық желіге немесе стационарлық емес желіге жататын болса және оның ауданы 5 шаршы метрден кем болса, сауда орындарының саны. м;
- егер пайдаланылатын үй-жайлар сауда алаңдары жоқ стационарлық желіге немесе стационарлық емес желіге жататын болса және оның ауданы 5 шаршы метрден асатын болса, сауда алаңының ауданы. м.
Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 3-тармағынан туындайды.
Сауда алаңдары бар тұрақты желі объектілеріне бір мезгілде келесі талаптарға жауап беретін ғимараттар жатады:
- саудаға арналған және инженерлік коммуникацияларға қосылған (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-бабының 13, 14-тармағы);
- сауда (тауарларды көрсету) және тұтынушыларға қызмет көрсету үшін үй-жайлармен, сауда алаңдарымен жабдықталған (бұл дүкен мен павильонның анықтамаларынан туындайды - Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.27-бабының 26, 27-тармақтары).
Осылайша, қойма саудаға арналған болса және қажетті сауда үй-жайларымен жабдықталған болса, бұл оның стационарлық сауда желісінің объектілеріне жататынын білдіреді. Инженерлік желілерге (электр және жылу желілері, сумен жабдықтау, кәріз) қосылу жағдайына келетін болсақ, Ресей Қаржы министрлігінің мәліметі бойынша, бұл міндетті емес (Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 12 қаңтардағы № 2006 хаты). 03-11-05/4).
Үй-жайдың қандай бөлшек сауда объектісіне жататынын (сату алаңы бар немесе жоқ) анықтау үшін құқық белгілейтін және түгендеу құжаттарын қараңыз. Егер қойма дүкеннің немесе павильонның анықтамасына сәйкес келсе, яғни ол сату аймағымен жабдықталған болса, оның ауданы бойынша UTII есептеңіз. Қоймада сату аймағы болмаса, UTII пайдалануды есептеу үшін:
- сауда орындарының саны (егер олардың әрқайсысының ауданы 5 шаршы метрден аспаса);
- сауда орындарының ауданы (ауданы 5 шаршы метрден асатын сауда орындары үшін).
Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 3-тармағының ережелерінен туындайды.
Ресей Қаржы министрлігінің мәліметі бойынша, егер ұйым үй-жайды өзінің техникалық мақсаты үшін пайдаланбаса, онда түгендеу құжаттарына (техникалық төлқұжат) тиісті өзгерістер енгізу керек. Ол үшін техникалық түгендеу жүргізу қажет (2007 жылғы 9 сәуірдегі № 03-11-04/3/107 хаттар, 2007 жылғы 9 сәуірдегі № 03-11-05/65, 4 шілдедегі хаттар, 2006 жылғы № 03-11 -04/3/335 және 2006 жылғы 24 сәуірдегі № 03-11-05/109).
Жағдай: егер ұйым әртүрлі қызмет түрлері үшін бірдей сату аймағын пайдаланса, UTII қалай есептеу керек? Мысалы, көтерме және бөлшек сауда операциялары немесе бөлшек сауда және тұрмыстық қызмет көрсету, қоғамдық тамақтандыру қызметтері үшін.
Егер сауда алаңы әртүрлі қызмет түрлерін жүргізу үшін пайдаланылса, UTII есептеу кезінде залдың бүкіл аумағын ескеру қажет.
Атап айтқанда, егер ұйым бір сауда аймағында бөлшек және көтерме операцияларды жүргізсе, мұны істеу керек; бөлшек сауданы жүзеге асырады және тұрмыстық қызмет немесе қоғамдық тамақтандыру қызметтерін көрсетеді; сатып алынған тауарлар мен өз өндірісінің тауарларын бөлшек саудада өткізеді. Бұл Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 2 сәуірдегі № 03-11-11/128, 2009 жылғы 22 сәуірдегі № 03-11-06/3/101, 2008 жылғы 3 шілдедегі № 03-11-11/128 хаттарында көрсетілген. 03-11- 04/3/311, 2007 жылғы 13 сәуірдегі № 03-11-04/3/115.
Бір зал әртүрлі салық режимдерінде бөлшек сауда үшін пайдаланылса да, бүкіл аумақты ескеру қажет. Мысалы, бөлшек сауданың бір бөлігі акцизделетін тауарларды сатумен байланысты болса (UTII-ге ауыстырылмаған), ал бір бөлігі басқа тауарларды сатумен байланысты болса. Мұндай жағдайда UTII аясындағы іс-шаралар үшін сату алаңының бір бөлігі ғана пайдаланылғанына қарамастан, салық жалпы алаңға қарай есептелуі керек. Ұқсас түсініктемелер Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 11 қыркүйектегі No 03-11-11/276 хатында келтірілген.
Қаржы бөлімінің ұстанымы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.3-тарауында бір мезгілде бірнеше қызмет түрін жүзеге асыру немесе әр түрлі жағдайларда қызметтің бір түрін жүргізу үшін пайдаланылатын сауда алаңын бөлу тетігінің болмауымен түсіндіріледі. салық режимдері. Бұл тәсілдің заңдылығы Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2009 жылғы 20 қазандағы № 9757/09 қаулысымен расталған.
Түзету факторлары
Физикалық көрсеткішке және негізгі кірістілікке қосымша, сауда алаңдарының аумағынан UTII есептеу кезінде келесі мәндерді пайдаланыңыз:
- дефлятор коэффициенті K1 (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 4-тармағы);
- түзету коэффициенті K2 (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 4-тармағы).
Бұл жағдайда K1 коэффициентінің мәні дөңгелектелмейді, бірақ K2 коэффициентінің мәні үш ондық белгіге дейін дөңгелектенеді (РФ Салық кодексінің 346.29-бабының 11-тармағы).
Салық ставкасы
Егер жергілікті билік органдары төмендетілген салық ставкасын белгілемеген болса, UTII сомасын 15 пайыздық мөлшерлеме бойынша есептеңіз (РФ Салық кодексінің 346.31-бабы).
Салық базасы
UTII есептеу үшін алдымен есепті тоқсандағы салық базасын анықтаңыз. Мұны мына формула арқылы жасауға болады:
| Тоқсандағы UTII үшін салық базасы | = | Айына негізгі кірістілік (1800 рубль) | × | Тоқсанның бірінші айында сатып алу-сату операциялары үшін пайдаланылатын сауда алаңының ауданы | + | Тоқсанның екінші айында сатып алу-сату операциялары үшін пайдаланылатын сауда алаңының ауданы | + | Тоқсанның үшінші айында сатып алу-сату операциялары үшін пайдаланылатын сауда алаңының ауданы | × | × | K2 |
Физикалық көрсеткіштің мәні - сату алаңының ауданы - бүтін бірліктерге дейін дөңгелектенген UTII есебіне қосылады (РФ Салық кодексінің 346.29-бабының 11-тармағы). Физикалық көрсеткіштің өлшемін дөңгелектеу кезінде 0,5 бірліктен аз мәндерді алып тастаңыз, ал 0,5 бірлік немесе одан да көп бірлікті тұтас бірлікке айналдырыңыз (Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 16 маусымдағы № 03-11-11 хаты) 111).
Физикалық көрсеткіштің өзгеруі
Егер тоқсан ішінде сауда алаңының ауданы ұлғайса немесе азайса, олар болған айдың басынан бастап өзгерістерді ескеріңіз (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 9-тармағы).
UTII есептеу
Салық базасының мөлшерін анықтай отырып, есепті тоқсан үшін UTII сомасын есептеңіз. Ол үшін формуланы пайдаланыңыз:
Бұл Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 23 қаңтардағы ММВ-7-3/13 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 5.2-тармағының 10-тармақшасынан туындайды.
Сауда алаңдары бар нысандар арқылы бөлшек саудадан UTII есептеу мысалы. Салық кезеңінде сату аймағы өзгерді
Alpha LLC жеке дүкені арқылы бөлшек сауда жасайды және UTII қолданады.
2016 жылы К1 дефлятор коэффициентінің мәні 1,798 құрайды. Жергілікті билік органдарымен К2 түзету коэффициентінің мәні 0,7 болып белгіленген. Салық ставкасы 15 пайызды құрайды.
Ұйым дүкенінің сауда алаңы (техникалық құжаттамаға сәйкес) 80 шаршы метрді құрайды. м 10 ақпанда сауда алаңына 10 шаршы метр үй-жай қосылды. м (техникалық құжаттамаға тиісті өзгерістер енгізілді).
Осылайша, Альфа бөлшек саудада пайдаланатын сату алаңы:
- қаңтарда - 80 ш. м;
- ақпанда - 90 ш. м;
- наурызда - 90 ш. м.
Бірінші тоқсанда UTII есептеу үшін есептелген кіріс:
1800 руб./кв. м × (80 шаршы м + 90 шаршы м + 90 шаршы м) × 0,7 × 1,798 = 589 025 руб.
Бірінші тоқсандағы UTII мынаған тең:
589 025 рубль × 15% = 88 354 руб.