Dacă o organizație sau un antreprenor individual utilizează impozitarea ca regim fiscal, atunci trebuie să cunoască toate subtilitățile și caracteristicile calculării acestei taxe fiscale. Și sunt o mulțime de ei în ea. Să începem în ordine.
Momente de bază
Potrivit legii, acele organizații comerciale și întreprinzători individuali care desfășoară anumite tipuri de activități au dreptul de a lucra în cadrul UTII. Lista lor este prescrisă în Clasificatorul integral rus al serviciilor pentru populație și parțial în OKVED. Cu toate acestea, domeniile specifice de activitate în care este posibilă utilizarea UTII în fiecare regiune sunt determinate individual la nivelul autorităților locale. La rândul lor, ei sunt ghidați de caracteristicile economice și teritoriale ale regiunii.
Atunci când își dezvoltă întreprinderea într-o direcție sau alta, fiecare om de afaceri ar trebui să știe dacă se încadrează sau nu sub UTII. Acest lucru este important pentru că, dacă utilizarea „imputației” este posibilă, atunci o companie sau un antreprenor individual o poate face în mod semnificativ.
Trecerea la UTII este o procedură strict voluntară.
Prin ce diferă UTII de alte forme de impozite?
Cea mai importantă diferență dintre UTII este că aici impozitul se plătește nu pe profitul efectiv primit, ci pe venitul viitor estimat. În același timp, un singur impozit înlocuiește mai multe plăți de impozite simultan, cum ar fi impozitul pe venitul personal, TVA, impozitul pe proprietate și impozitul pe profit.
UTII pentru comertul cu amanuntul
Destul de des, „imputarea” este folosită în mod specific în industria de retail. Acest lucru este benefic pentru oamenii de afaceri: dacă afacerile merg bine, atunci, indiferent de valoarea veniturilor, aceștia trebuie să plătească o sumă strict definită de impozite la bugetul de stat. Adevărat, aici se află și principalul dezavantaj al UTII: în cazul în care comerțul este la zero sau o organizație, la fel ca un antreprenor individual, din anumite motive a încetat să-și desfășoare activitățile, dar nu a avut timp să notifice serviciul fiscal despre aceasta, „imputarea” va trebui în continuare plătită.
Condiții de utilizare a UTII pentru comerțul cu amănuntul
Nu orice societate comercială are dreptul de a utiliza regimul special UTII în activitatea sa. Există o serie de restricții care trebuie luate în considerare dacă doriți să lucrați conform „imputației”. Aici sunt ei:
- Suprafața de vânzare a companiei nu trebuie să depășească 150 mp. În caz contrar, comerțul trebuie să se desfășoare fie printr-o rețea nestaționară, fie în spații fără un spațiu de vânzare;
- unitățile de alimentație publică nu pot folosi „imputarea”;
- Vânzătorii de carburanți nu au dreptul de a lucra sub imputație: benzină, gaz și uleiuri de motor;
- antreprenori care își livrează produsele clienților prin magazine online sau prin poștă.
Aceștia și alți antreprenori individuali și organizații care lucrează în domeniul vânzărilor cu amănuntul nu pot folosi UTII. O listă completă a restricțiilor poate fi găsită în Codul fiscal al Federației Ruse.
Formula și parametrii de bază pentru calcularea UTII în comerțul cu amănuntul
La fel ca la calcularea oricărui alt impozit, contabilii întreprinderilor și organizațiilor situate pe UTII trebuie să cunoască formula prin care se calculează acest impozit. Conform UTII, va fi așa:
BD x FP x K1 x K2 x 15% = UTII
Explicatii:
DB– rentabilitatea de bază. În esență, acesta este venitul lunar estimat pentru anumite tipuri de activități. Începând cu 2016, în comerțul cu amănuntul este egal cu 1.800 de ruble pe metru pătrat;
FP– indicator fizic. Pentru diferite zone, indicatorul fizic poate fi fenomene diferite, de exemplu, pentru companiile de transport este vorba despre vehiculele implicate în muncă, pentru companiile care prestează servicii gospodăreşti populaţiei este numărul de personal. Dacă vorbim despre comerțul cu amănuntul, atunci indicatorul fizic aici va fi zona etajului de vânzări.
Vă rugăm să rețineți: pentru a reduce plățile fiscale la încheierea unui contract de închiriere pentru un magazin sau departament de vânzare cu amănuntul, este mai bine să faceți imediat distincția între spațiile de vânzare cu amănuntul și cele ale depozitului. Acest lucru este important pentru că numai suprafața podelei de vânzări, adică obiectul pentru realizarea unui profit, este utilizată pentru a calcula impozitul.
K 1– un coeficient stabilit la nivel federal și care reflectă valoarea inflației. În limbajul economiștilor, acest coeficient este altfel numit deflator. Acest indicator se modifică o dată pe an printr-un ordin special al Ministerului Dezvoltării Economice.
K 2— un coeficient care este dezvoltat de regiunile Federației Ruse la nivel local. Ia în considerare mulți factori simultan: cum ar fi sezonalitatea, orele de funcționare ale unei întreprinderi sau ale unui antreprenor individual, salariile angajaților etc. Pentru a afla K 2 trebuie sa contactati fiscul de la locul inregistrarii;
% — mărimea cotei de impozitare.
Să ne uităm la exemple de calcule UTII în diferite cazuri. Toate datele inițiale sunt luate pentru 2016.
Exemplul 1 (suprafață de vânzare 5-150 mp)
În primul exemplu, să luăm un spațiu comercial de 70 mp. Magazinul este situat într-o regiune în care K2 este 0,6.
În total avem:
Venit de bază – 1800;
Indicator fizic – 70;
% — 15;
K1 - 1,798;
K2 - 0,6;
Acum să trecem direct la calcul:
UTII = 1800 x 70 x 1,798 x 0,6 x 15% = 20389,32 ruble
Aceasta este suma impozitului pe care un contribuabil trebuie să o plătească pentru o lună.
Exemplul 2 (suprafața de vânzare mai mică de 5 mp)
Dacă suprafața spațiului comercial nu depășește 5 mp, atunci trebuie utilizată o formulă diferită pentru calcul. În acest caz, parametri precum rentabilitatea de bază și indicatorul fizic vor fi o valoare constantă strict definită de 9000.
În exemplul de mai jos, suprafața punctului de vânzare cu amănuntul să fie de 3 mp. Regiunea este aceeași cu K 2 egal cu 0,6.
Datele inițiale sunt:
Venit de bază + indicator fizic – 9000;
% — 15;
K 1 – 1, 798;
K 2 – 0,6;
Calculăm UTII:
UTII = 9000 x 1,798 x 0,6 x 15% = 1456,38 ruble
- este exact cât trebuie să plătească, de exemplu, proprietarul unui chioșc cu o suprafață de vânzare de 3 mp, la trezorerie sub UTII pentru o lună de muncă.
Exemplul 3 (comerț cu mărfuri mixte)
Aici oferim un calcul mai detaliat, luând în considerare câțiva factori care influențează reducerea impozitelor.
Atenţie! Dacă o întreprindere comercializează mai multe tipuri de mărfuri simultan, ar trebui să studiați cu atenție K2 regională.În unele cazuri, acest lucru poate reduce semnificativ impozitul. Să dăm un exemplu concret.
Să luăm ca obiect impozabil un magazin de vinuri cu o suprafață de 25 mp. K2 regional pentru băuturile alcoolice dintr-o anumită regiune va fi egal cu 1.
Calculăm folosind formula de mai sus:
1800*25*1.798*1*0.15=12136.5 ruble.
Deoarece UTII trebuie plătit trimestrial, înmulțim suma rezultată cu 3.
Ca urmare, avem 36409,5 - acesta este cât trebuie să plătim la bugetul de stat pentru un trimestru
Cu toate acestea, în acest caz, există un mic truc care poate fi folosit destul de legal pentru a reduce taxele. Un magazin de băuturi alcoolice vinde nu numai alcool, ci și diverse tipuri de produse (inclusiv gustări), ceea ce înseamnă că poate fi privit ca un magazin alimentar mixt. Dar pentru această categorie coeficientul este complet diferit – doar 0,27.
1800*25*1,798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 ruble
Astfel, diferența dintre primul și al doilea calcul este de 26.579 de ruble.
Dar aceasta nu este limita. Dacă luăm în considerare acest calcul din punctul de vedere al unui antreprenor individual, atunci acesta poate reduce acest impozit pe contribuțiile plătite la Fondul de pensii și la Fondul de asigurări medicale obligatorii pentru el însuși în cuantum de 100%, dar numai cu condiția ca acestea au fost făcute în mod regulat și fără întârziere. Dacă există vânzători, acest impozit se reduce cu 50% din plățile efectuate pentru aceștia către fonduri extrabugetare.
Cu o abordare competentă și ținând cont de toți factorii, impozitul plătit în cadrul UTII poate fi redus semnificativ. După cum se poate observa din exemplul de mai sus, mărimea sa este afectată de plățile către Fondul de pensii și Fondul de asigurări medicale obligatorii, în plus, dacă luați în considerare corect profitabilitatea de bază (și este diferită pentru fiecare tip de activitate), atunci puteți optimiza UTII într-un mod și mai interesant.
- Când se calculează taxa unică în funcție de disponibilitatea locațiilor de vânzare cu amănuntul?
- Pe ce bază se determină suprafața sălii?
Olga Mișcenko, expert revistă
Comerț sau spațiu comercial?
Cum se calculează impozitul „imputat”.
Taxa „imputată” pentru comerțul cu amănuntul se calculează pe baza unuia dintre indicatorii: „zona de vânzare”, „loc de tranzacționare”. Randamentul de bază în primul caz este de 1.800 de ruble pe metru pătrat. m, în al doilea - 9.000 de ruble pe loc. Dacă un om de afaceri închiriază un spațiu mai mare de 5 mp. m, este mai profitabil pentru el să nu o numească sală (5 x 1800 = 9000). Din păcate, nu veți putea alege după propria discreție.
Hall - o zonă (inclusiv închiriată) destinată trecerii și deservirii clienților, unde se află echipamente pentru demonstrarea produselor. Adică, dacă consumatorii pot intra în incinta de unde pot examina și cumpăra bunuri, taxa se stabilește în funcție de zonă. Acestea includ magazine și pavilioane.
Vânzările prin spații care nu dispun de sală de deservire a clienților și afișare a mărfurilor sunt supuse unei taxe unice bazate pe indicatorul „trading
Locul de tranzacționare este utilizat numai pentru efectuarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare, adică pentru transferul de mărfuri și primirea plății
loc". Acesta devine un loc folosit doar pentru efectuarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare, cu alte cuvinte, transferul de bunuri și primirea plății.
Adesea, alegerea indicatorului depinde de modul în care comerciantul echipează punctul. De exemplu, un antreprenor individual închiriază o parte dintr-un spațiu comercial într-un magazin de 14 metri pătrați. m. Există standuri demonstrative și ghișee, iar între ele există o mică potecă pentru vizitatori. De fapt, este imposibil să deservești oamenii într-o astfel de zonă. Ministerul rus al Finanțelor, în scrisoarea din 15 martie 2005 nr. 03-06-05-05/27, numește „calea” un etaj de tranzacționare. Întrucât clienții au posibilitatea de a intra înăuntru, omul de afaceri trebuie să țină cont de zonă. Același lucru este valabil și pentru comercianții care închiriază o parte din holul unui hipermarket sau al oricărui magazin cu autoservire. La urma urmei, cumpărătorii trec printre rafturile situate în zona închiriată. Nu contează
Adesea, alegerea indicatorului depinde de modul în care comerciantul echipează priza
că pasajele sunt comune tuturor zonelor comerciale deținute de diferiți antreprenori (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 martie 2006 nr. 03-11-05/77). Doar atunci când un punct de vânzare cu amănuntul este echipat astfel încât vizitatorii să nu aibă acces la pavilion, de exemplu, este instalat un ghișeu, atunci acesta va fi un loc de tranzacționare.
Document înșelător
Suprafața zonei de vânzare este preluată din documentele de inventar și titlu. Acestea includ orice documente pentru sediu, care conțin informații despre scopul, caracteristicile acestuia, precum și confirmarea dreptului de utilizare - certificat de înregistrare, plan și diagrame ale clădirii, explicații, contract de închiriere sau vânzare. De exemplu, contractul de închiriere prevede că un om de afaceri primește un spațiu de 100 de metri pătrați. mp, din care 90 mp. m sunt destinate comerțului, iar 10 sunt pentru depozitarea mărfurilor. În această situație, taxa se determină doar de la 90 de metri pătrați. m. Faptul este că în calculele UTII, încăperile utilitare, depozitele,
Atunci când cumpărătorii au posibilitatea de a intra în incinta de unde pot vizualiza și achiziționa bunuri, UTII se stabilește în funcție de suprafața sălii.
zonele în care mărfurile sunt primite, depozitate și pregătite pentru vânzare. O excepție este aceea că, dacă aceste teritorii sunt folosite efectiv pentru vânzări, cumpărătorii au voie aici. Apoi sunt luate în considerare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei 24 aprilie 2006 Nr. 03-11-05/109). Cu titlu de exemplu, reținem rezoluția Curții Federale de Arbitraj a Districtului Siberiei de Est din 28 martie 2006 Nr. A19-20211/05-9-F02-1181/06-S1, unde întreprinzătorul a indicat în contract că de 84 mp inchiriat. m suprafață de vânzare cu amănuntul este de 1 mp. m, din care a plătit UTII. Pasul este destul de riscant, deoarece atrage atenția controlorilor. Omul de afaceri a avut norocul că inspectorii nu au putut dovedi contrariul, iar judecătorii au procedat din informațiile din acte.
Nu ar trebui să abuzați de această mișcare și nici să vă concentrați orbește pe documente. Chiar dacă sediul din pașaportul tehnic, contractul sau orice document nu se numește „magazin” sau „pavilion”, dar este indicat că este, să zicem, un depozit. Starea pentru selectarea unui indicator este determinată pe baza utilizării efective (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 octombrie 2004 nr. 03-06-05-05/11). Acolo unde accesul vizitatorilor este real, UTII este luat din zonă.
E.V. Labutina, auditor al AUDIT-Partner LLC
La vânzarea mărfurilor cu amănuntul, pentru a calcula UTII, utilizarea indicatorului „loc de tranzacționare” sau „zonă de vânzare” este de mare importanță, deoarece valoarea taxei depinde de utilizarea unui anumit termen. Cum să determinați corect indicatorul pentru a nu încălca Codul Fiscal și să vă puteți proteja interesele într-un litigiu cu un inspector fiscal sau într-un litigiu juridic? Să ne uităm la situație.
Să separăm muștele de cotlet
Obiectul impozitării pentru aplicarea UTII este venitul imputat al contribuabilului (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta se referă la venitul potențial al unui singur plătitor de impozit, calculat luând în considerare un set de factori care influențează direct încasarea acestuia, și utilizat pentru calcularea sumei unui singur impozit la cota stabilită.Totodată, cuantumul venitului imputat, conform clauzei 2 a art. 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se calculează ca produsul dintre rentabilitatea de bază pentru un anumit tip de activitate comercială, calculată pentru perioada fiscală, și valoarea indicatorului fizic care caracterizează acest tip de activitate.
Legea stabilește doi indicatori pentru tipul de activitate „comerț cu amănuntul”: „suprafață de vânzare (în metri pătrați)” și „spațiu de vânzare”. În ciuda faptului că prevederile cap. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse conțin instrucțiuni detaliate, inclusiv aparate conceptuale, cu privire la cazurile în care indicatorul trebuie utilizat; aplicarea practică a acestor norme demonstrează în mod clar că aceste instrucțiuni trebuie îmbunătățite.
De exemplu, paragraful 3 al articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse împarte comerțul în:
Comerț cu amănuntul desfășurat prin instalații staționare ale lanțului de retail cu etaje comerciale;
Comerț cu amănuntul desfășurat prin instalații staționare ale lanțului de retail care nu au etaje de vânzare;
Comerț cu amănuntul prin instalații nestaționare ale lanțului de vânzare cu amănuntul.
După cum se poate observa din datele din tabelul de mai sus, opțiunea de a plăti pentru un „spațiu de tranzacționare” este cea mai atractivă.
Pentru a determina corect indicatorul fizic al profitabilității de bază, este necesar să se ia în considerare în detaliu conceptele articolului 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu cerințele art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o rețea de vânzare cu amănuntul situată în clădiri special echipate (părți ale acestora) și structuri destinate comercializării este considerată staționară. Cu alte cuvinte, o rețea staționară de vânzare cu amănuntul este formată din sisteme de construcție care sunt conectate ferm printr-o fundație la un teren și conectate la utilități.
Un magazin este o clădire staționară special echipată (parte a acesteia) destinată vânzării de bunuri și prestării de servicii către clienți și prevăzută cu spații comerciale, de utilități, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea, depozitarea și pregătirea bunurilor pentru vânzare;
Pavilion - clădire care are o zonă de vânzare și este proiectată pentru unul sau mai multe locuri de muncă;
Un chioșc este o clădire care nu are o zonă de vânzare și este proiectată pentru locul de muncă al unui vânzător.
Conform legislației în vigoare, doar acele magazine și pavilioane a căror suprafață de vânzare nu depășește 150 de metri pătrați pot fi transferate la UTII. m. În acest caz, suprafața podelei de tranzacționare se înțelege ca suprafața tuturor incintelor și a zonelor deschise utilizate de contribuabil pentru comerț, determinate pe baza documentelor de inventar și de proprietate, cu excepția utilității, spații administrative și de utilități, precum și spații pentru primirea, depozitarea mărfurilor și pregătirea acestora pentru vânzări care nu deservesc vizitatorii. Rețineți că această ediție a Ch. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse - care exclude în mod clar spațiile de utilitate, administrative și de depozitare din zona zonei comerciale - a intrat în vigoare la 1 aprilie 2005.
Cu toate acestea, în textul cap. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică ce anume este inclus în conceptul de „documente de inventar și titlu”. În același timp, atât Ministerul Finanțelor al Rusiei, cât și Ministerul Taxelor din Rusia (acum Serviciul Fiscal Federal al Rusiei) și-au exprimat în repetate rânduri opinia că documentele de titlu și de inventar includ orice documente disponibile pentru contribuabil pentru un lanț de vânzare cu amănuntul staționar. instalație care conține informațiile necesare despre scopul, caracteristicile de proiectare și aspectul incintei, un astfel de obiect, precum și informații care confirmă dreptul de a utiliza acest obiect, în special:
Contract de transfer (acord de cumpărare) spații nerezidențiale;
Pașaport tehnic pentru spații nerezidențiale;
Planuri, diagrame, explicații;
Contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații nerezidențiale sau părțile acestuia;
Permisiune de a servi vizitatorii într-o zonă deschisă
Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2004 nr. 03–06–05–05/43 și din 7 mai 2004 nr. 04–05–12/25, în scrisorile Ministerului Taxele Rusiei din 2 martie 2004 Nr. 22–2–14/ 336@ și din 01.08.2003 Nr. 22–2–14/1757-AB026 și în unele alte precizări ale departamentelor financiare și fiscale.
Nestaționare, conform cap. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare o rețea comercială care funcționează pe principiile comerțului de distribuție și distribuție, precum și alte obiecte de organizare comercială care nu sunt clasificate ca rețea comercială staționară. De exemplu, o zonă deschisă și un cort.
În opinia noastră, problema indicatorilor fizici trebuie rezolvată în fiecare caz specific pe baza caracteristicilor unui anumit punct de vânzare cu amănuntul.
Potrivit sub. 4 alin.2 art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se decide cu privire la necesitatea aplicării UTII, se ia în considerare un obiect operat direct de către contribuabil, iar atunci când se alege un indicator fizic, este necesar să se țină seama de caracteristicile acestui obiect special. Dacă unitatea operată direct de contribuabil nu are o zonă de vânzare, atunci trebuie utilizat indicatorul „locație de vânzare”.
Conținutul acordului va avea o importanță nu mică aici. Dacă zona nu este definită în ea, atunci va fi mai ușor să dovedești că taxa trebuie plătită din spațiul comercial. În plus, utilizarea unui anumit indicator fizic poate fi confirmată prin documente de inventar și titlu.
Practica judiciară este în favoarea contribuabililor!
Există o practică de arbitraj de luare a deciziilor cu privire la problema luată în considerare în favoarea contribuabililor. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în rezoluția din 24 februarie 2005 Nr. F04–495/2005 (8576-A03–19), a indicat că spațiul comercial închiriat direct de către un antreprenor (11 și 9,5 mp. m.) nu are etaje de vânzare și corespunde noțiunii de „loc de tranzacționare”, definit de art. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât organul fiscal nu a furnizat dovezi care să confirme utilizarea de către întreprinzător a platformelor de tranzacționare pentru comerțul cu amănuntul, instanța a refuzat să satisfacă pretențiile (să încaseze restanțe pe un singur impozit calculat pe baza indicatorului „zona de vânzare”).Hotărâri similare au fost pronunțate de aceeași instanță la 11 ianuarie 2005 în dosarul nr. F04–9232/2004 (7492-A03–19) și la 9 decembrie 2004 în dosarul nr. F04–8791/2004 (6897-A03–19). ).
Instanțele justifică de regulă decizia privind ilegalitatea utilizării indicatorului „loc de tranzacționare” prin prezența unui podea de tranzacționare direct la contribuabil. Deci, de exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 22 septembrie 2004 nr. Ф04–6704/2004 (А46–4853–27), instanța de arbitraj a stabilit că este zona ocupată efectiv de antreprenorul care corespundea caracteristicilor unei podele comerciale (are intrare separată, locația bancomat, locul de muncă al vânzătorului, standuri și vitrine cu mărfuri, culoar pentru clienți). O decizie similară a fost luată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural (rezoluția nr. F09–4726/04-AK din 30 noiembrie 2004).
Scrisorile oficiale de la autoritățile de reglementare nu conțin explicații clare cu privire la această problemă. Astfel, Ministerul Finanțelor al Rusiei a răspuns la o întrebare a unui antreprenor despre aplicabilitatea indicatorului fizic „spațiu de tranzacționare” atunci când închiriază un spațiu de vânzare cu amănuntul împrejmuit într-un magazin sub forma unui chioșc (adică, fără zonă de vânzare). răspunse foarte vag. Acesta a indicat că indicatorul „loc de tranzacționare” ar trebui utilizat în cazul în care spațiile utilizate pentru comerțul cu amănuntul nu respectă cerințele stabilite la capitolul. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind conceptul de magazin (a se vedea scrisoarea din 02.02.2005 nr. 03–06–05–05/07). Dar ce să faceți în cazul în care sediul în sine corespunde conceptului de „magazin”, iar comerțul se desfășoară din partea sa, în care nu există nicio platformă comercială, Ministerul Finanțelor nu a informat.
O altă problemă este absența art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse, însuși conceptul de „plateau de tranzacționare”. Există un concept de „zonă de vânzare”, dar ajută doar să se determine ce spații ar trebui excluse din calcul (de exemplu, depozit, administrativ etc.) dacă se folosește indicatorul „zonă de vânzare” și răspunsul la întrebarea cum nu determină dacă zona contribuabilului include o zonă de vânzare.
Formularea „suprafața tuturor spațiilor utilizate pentru comerț” oferă autorităților fiscale motive să considere ca loc comercial orice zonă utilizată pentru comerț într-o clădire staționară (de exemplu, un depozit angro din care mărfurile sunt vândute cu numerar).
Legea este ca o bară de remorcare, așa cum s-a întors instanța, așa s-a dovedit
Unele criterii de tranzacționare sunt încercate să modeleze instanțele atunci când examinează materialele unor cazuri specifice.De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a recunoscut că spațiile folosite de un întreprinzător pentru comerț au un loc comercial, pe motiv că este dotat cu tejghea, vitrine și are un loc pentru deservirea vizitatorilor (rezoluție din 14 februarie 2005 Nr. A26-6098/04 –29).
Într-un alt caz, instanța a hotărât că partea din spațiul de vânzare cu amănuntul utilizată de întreprinzător nu corespunde caracteristicilor unei podele comerciale, deoarece este proiectată pentru un loc de vânzare al vânzătorului, nu are o zonă de autoservire. și zona de culoar pentru clienți (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 14 decembrie 2004 Nr. F09-5266/04-AK). Același SAF în altă cauză a profitat de prevederile art. 65 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse privind obligația autorității fiscale de a-și dovedi motivele. Întrucât autoritatea fiscală nu a putut dovedi existența unei platforme de tranzacționare în incinta utilizată de contribuabil, instanța a recunoscut ca fiind legală utilizarea indicatorului „loc de tranzacționare” (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 18 ianuarie). , 2005 Nr. F09-5871/04-AK).
Criteriul unei podele comerciale ca loc în care trebuie să existe zone de culoar pentru clienți este folosit și în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest (vezi rezoluțiile din 11 ianuarie 2005 Nr. F04-9232/2004 (7492). -A03-19) și din 2 decembrie 2004 Nr. Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Dacă nu există astfel de zone, atunci utilizarea indicatorului „loc de tranzacționare” este considerată legală.
Labirinturile capitolului 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt pentru cei slabi de inimă
Dacă o unitate de vânzare cu amănuntul nu îndeplinește niciunul dintre criteriile pentru un lanț de vânzare cu amănuntul staționar, atunci ar trebui să fie clasificată ca un lanț de vânzare cu amănuntul nestaționar. După cum rezultă din definițiile art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai clădirile (părți ale acestora) și structurile care sunt special echipate și destinate comercializării pot fi clasificate ca o rețea staționară de vânzare cu amănuntul.În consecință, dacă un contribuabil desfășoară comerț cu amănuntul dintr-un sediu care nu îndeplinește aceste criterii, atunci, indiferent de prezența (absența) unei zone de vânzare, are dreptul de a utiliza indicatorul „loc de tranzacționare”.
Să aruncăm o privire mai atentă asupra caracteristicilor unui lanț de retail staționar.
1. Clădirea (o parte a acesteia) trebuie să fie special echipată.
Ce ar putea însemna asta? În opinia noastră, prezența vitrinelor, tejghelelor, raftului, unităților frigorifice (dacă este necesar) etc. Echiparea unei camere în acest fel nu este dificilă, prin urmare, această condiție poate fi îndeplinită pentru orice cameră. În acest caz, gradul de „echipament” este determinat în funcție de natura comerțului și de dorința contribuabilului.
2. Clădirea (o parte a acesteia) trebuie să fie destinată comerțului.
De către cine este „destinat”, Codul Fiscal nu specifică. Cu toate acestea, legislația actuală impune înregistrarea cadastrală și tehnică (inventarul) obligatorie a tuturor obiectelor imobiliare, precum și înregistrarea de stat a drepturilor asupra obiectelor imobiliare și tranzacțiile cu aceasta (articolele 1 și 2 din Legea federală din 21 iulie 1997 nr. 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”). În consecință, scopul proprietății ar trebui determinat pe baza documentelor de inventar și titlu de proprietate pentru clădire (structură). Regulile pentru menținerea Registrului de stat unificat al drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 februarie 1998 nr. 219, stabilesc că certificatul de înregistrare de stat a drepturilor trebuie să indice, printre alte lucruri, o descriere a obiectului dreptului (clauza 74 din Norme).
Întrucât descrierea unui obiect imobiliar în Registrul Unificat de Stat se face cu indicarea scopului principal al obiectului, de exemplu: clădire rezidențială, nerezidențială, industrială, depozit, spații comerciale etc. (Clauza 30 din Reguli), se poate presupune că scopul obiectului va fi indicat în certificat.
În ceea ce privește documentele tehnice de inventar (pașaport tehnic, explicație etc.), acestea indică scopul bunului este obligatoriu.
Din cele de mai sus putem concluziona că scopul imobilului este întotdeauna determinat în prealabil. Nu poate fi schimbat prin instalarea de echipamente comerciale în incintă sau printr-un contract de închiriere care specifică comerțul ca scop de utilizare.
Aparent, Ministerul Finanțelor s-a ghidat după un raționament similar atunci când a răspuns la întrebarea contribuabilului cu privire la alegerea unui indicator fizic în cazul comerțului cu amănuntul în spații închiriate în aceste scopuri în clădirea Casei Comunicațiilor (tipul de clădire era determinate din acte ca industriale).
După cum a explicat Ministerul Finanțelor, în cazul în care titlul și documentele de inventar nu identifică astfel de spații ca parte a clădirii, special echipate și destinate comercializării, atunci acest obiect ar trebui considerat ca obiect al unui lanț nestaționar de comerț cu amănuntul și ca obiect fizic. indicatorul „loc de tranzacționare” ar trebui utilizat pentru a calcula UTII (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2004 nr. 04–05–12/16).
Noua poziție a departamentului financiar șef este următoarea.
Pașaportul tehnic pentru locație este un document care confirmă doar spațiul ocupat, dar statutul localului este determinat în funcție de condițiile de utilizare efectivă a acestuia. Prin urmare, spațiile pot fi clasificate drept obiecte ale unui lanț nestaționar de comerț cu amănuntul numai dacă în timpul utilizării nu sunt conforme cu cerințele stabilite de capitolul. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse la conceptul de magazin (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31/08/2004 nr. 03–06–05–05/02, din 01/09/2004 2004 Nr. 03–06–05–05/03, din 09/06/2004 Nr. 03–06– 05–04/13, din data de 15/10/2004 Nr. 03–06–05–05/11).
Totuși, criteriul „destinat comerțului” este prezent și în definiția de magazin dată la art. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, determinarea statutului unui spațiu numai pe baza condițiilor de utilizare a acestuia este contrară Codului Fiscal al Federației Ruse.
Să remarcăm că „imputatorii” care utilizează indicatorul „loc de tranzacționare” atunci când tranzacționează dintr-o rețea de tranzacționare nestaționară au dreptul de a se referi la scrisoarea de mai sus a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie 2004 nr. 04 –05–12/16 (conținând o poziție mai favorabilă pentru contribuabili). Potrivit sub. 3 p. 1 art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, respectarea explicațiilor scrise ale Ministerului Finanțelor este o circumstanță care scutește contribuabilul de obligația fiscală. Deci, cel puțin această scrisoare vă va scuti de amendă, dar evaluarea suplimentară a taxelor și penalităților depinde de care va fi poziția instanțelor.
Dacă, totuși, ne ghidăm de noua poziție a Ministerului rus de Finanțe cu privire la această problemă, atunci alegerea unui indicator fizic atunci când tranzacționăm dintr-un sediu care nu este destinat acestor scopuri ar trebui făcută pe baza altor caracteristici ale magazinului:
Sediul trebuie să fie special echipat pentru vânzarea de bunuri și prestarea de servicii către clienți;
Sediul trebuie să fie prevăzut cu spații comerciale, de utilități, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea, depozitarea și pregătirea bunurilor pentru vânzare.
În plus, după cum rezultă din definiția „lanțului de retail staționar”, sediul trebuie să aibă o zonă de vânzare.
În opinia noastră, chiar dacă pornim de la această interpretare a acestei probleme de către Ministerul Finanțelor, impozitul unic pentru tranzacționarea dintr-un birou trebuie totuși calculat folosind indicatorul „loc de tranzacționare”. În ceea ce privește comerțul dintr-un depozit sau din alte spații care nu sunt destinate comerțului conform documentelor, totul depinde de cât de bine corespund acestor spații caracteristicilor unui magazin.
Definiția conceptului de „loc comercial” în art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse este (un loc folosit pentru efectuarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare). Cu toate acestea, este formulată în așa fel încât să dea naștere unor interpretări diferite.
Să începem cu faptul că o tranzacție este o instituție de drept civil. Potrivit paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse, utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.
În cadrul unei tranzacții de cumpărare și vânzare (sau mai degrabă, în baza unui acord), una dintre părți (vânzătorul) se angajează să transfere proprietatea în proprietatea celeilalte părți (cumpărătorul), iar cumpărătorul se obligă să accepte acest lucru și să plătească o anumită sumă monetară. prețul pentru acesta (clauza 1 a articolului 454 din Codul civil al Federației Ruse).
Legea civilă nu stabilește locul unde se încheie tranzacția. Vorbind despre locul tranzacției, autorul acestei definiții se referea, aparent, la locul unde părțile își îndeplinesc obligațiile asumate prin contract. Deoarece cumpărarea și vânzarea se efectuează în numerar, locul îndeplinirii obligațiilor din contract ar trebui considerat punctul de vânzare al vânzătorului.
Apare întrebarea: cum se calculează numărul de spații comerciale? Dacă un antreprenor lucrează în propriul lui chioșc, atunci totul este evident. Ce se întâmplă dacă în spatele a trei ghișee lucrează trei angajați, iar banii trec printr-o casă de marcat? Ce este considerat locul tranzacției - casa de marcat sau ghișeul? La casa de marcat, cumparatorul isi indeplineste responsabilitatile pentru tranzactie, iar la ghiseu, vanzatorul.
Interpretarea practică a acestei definiții, în opinia noastră, este că un loc de tranzacționare este locul de muncă al vânzătorului. Deși este posibil și un alt punct de vedere.
O altă problemă cu spațiul de vânzare cu amănuntul este că proprietarii de proprietăți folosesc adesea expresia „spațiu de vânzare cu amănuntul” în contractul de închiriere, după înțelesul lor, indicând astfel o locație de vânzare cu amănuntul dedicată într-o piață sau altă unitate de vânzare cu amănuntul. Și autoritățile fiscale, după ce au văzut un astfel de acord, trag concluzii cu privire la numărul de locații de vânzare cu amănuntul pe baza acestuia.
De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a considerat o situație în care un antreprenor individual care a închiriat un ghișeu comercial a plătit chirie în conformitate cu contractul pentru două spații comerciale standard (deoarece acest ghișeu, conform calculelor administrației pieței, permitea munca a doi vânzători). Dar antreprenorul a lucrat singur, așa că a calculat UTII ca pentru un loc de tranzacționare.
Ghidată de contractul de închiriere, organul fiscal a cerut contribuabilului să plătească UTII suplimentar, însă instanța l-a susținut pe antreprenor. După cum a indicat FAS, în acest caz, suma de plată încasată de la chiriaș pentru utilizarea spațiului de vânzare cu amănuntul al unui ghișeu nu poate servi ca indicator determinant al numărului de spații comerciale care sunt supuse impozitării UTII (a se vedea Hotărârea nr. A54-1153/04-C2 din data de 05.08.2004).
Hotărâri similare au fost luate de FAS din Districtul Volga (vezi rezoluțiile din 9 decembrie 2004 nr. A12-19074/04-S25 și din 25 aprilie 2002 nr. A06-1376u-19k/01).
Modificări ale UTII care intră în vigoare la 1 ianuarie 2006.
Legea federală nr. 101-FZ din 21 iulie 2005 a extins tipurile de activități comerciale care sunt transferate la plata UTII.Totodată, din nou, clauza 2.1 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că, dacă tipurile de activități menționate în acest articol sunt desfășurate în cadrul unui simplu acord de parteneriat (acord privind activități comune), atunci nu pot fi transferate către UTII.
Dar problemele controversate dintre plătitorii UTII și autoritățile fiscale au fost rezolvate în ceea ce privește:
Calculul suprafeței atunci când se decide tranziția întreprinderilor de comerț cu amănuntul și alimentație publică la UTII, adică suprafața este determinată separat pentru fiecare unitate;
Definiții ale conceptului de comerț cu amănuntul: activitate de întreprinzător legată de comerțul cu mărfuri (inclusiv în numerar, precum și utilizarea cardurilor de plată), în baza acordurilor de cumpărare și vânzare;
Impozitarea organizațiilor de transport auto care prestează servicii de transport de pasageri și mărfuri. Organizațiile de transport auto pot trece la UTII dacă dețin prin drept de proprietate sau alt drept (utilizare, deținere și/sau eliminare) cel mult 20 de vehicule;
Definiții ale serviciilor de alimentație publică: acestea includ producția de produse culinare și de cofetărie, crearea condițiilor de consum și vânzare a produselor industriale, a mărfurilor achiziționate, precum și a activităților de agrement;
Transfer la UTII pentru organizațiile de alimentație publică care nu au o sală pentru a servi vizitatorii.
De la 01.01.2006, proprietarii de chioşcuri, corturi, automate şi alte facilităţi similare care prestează servicii de alimentaţie publică vor plăti UTII.
Legea din 21 iulie 2005 nr. 101-FZ introdusă separat ca plătitori ai organizațiilor UTII care plasează reclame pe vehicule, care includ camioane și mașini ale organizațiilor, precum și transportul în comun (autobuze, tramvaie, troleibuze), transport pe apă (nave fluviale). ) și chiar remorci, semiremorci, remorci. În acest caz, locul de amplasare a informațiilor sau a panourilor publicitare instalate, a indicatoarelor și a afișajelor electronice este acoperișul și suprafețele laterale ale caroseriei, iar profitabilitatea de bază a fiecărui vehicul este de 10 mii de ruble.
Începând cu anul 2006, la UTII sunt transferate și următoarele:
Servicii de cazare temporară și rezidență a cetățenilor, adică afacerile hoteliere, dar trebuie luat în considerare faptul că suprafața totală a camerelor de dormit nu trebuie să depășească 500 de metri pătrați. m;
Activități de asigurare a utilizării temporare a locurilor comerciale din piețe și alte locuri de comerț care nu dispun de sală pentru deservirea vizitatorilor. Principiul calculării UTII funcționează ca în comerțul cu amănuntul nestaționar, iar o locație de vânzare cu amănuntul este luată ca indicator al rentabilității de bază.
primit
taxa 33%
conversație
Provorova Anna
Avocat, Moscova
Evaluare gratuită a situației dvs
5390 de răspunsuri
3281 recenzii
Igor, bună seara.
Trebuie să încheiați un acord suplimentar cu chiriașul, în care se precizează că 10 mp. m. inchiriez spatiu comercial, iar 20 mp. sub depozit, atunci toate întrebările vor dispărea. Dacă ai avea mai mult de un sediu, dar măcar o divizie, atunci ai putea furniza fiscului un plan tehnic al sediului.
Întrebare: Despre calcul
de către un contribuabil care desfășoară activități de comerț cu amănuntul, suma UTII, dacă
a subînchiriat o parte din zona de vânzare închiriată a magazinului
(pavilion).
MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE
Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a revizuit contestația
privind aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe imputat
venituri pentru anumite tipuri de activități primite pe cale electronică
mijloace de comunicare și, pe baza informațiilor conținute în contestație,
raportează următoarele.
În conformitate cu „p. 3 linguri. 346.29" din Codul Fiscal al Federației Ruse
Federația (denumită în continuare Cod) pentru a calcula cuantumul impozitului unic pe
venituri imputate pentru anumite tipuri de activitati la desfasurare
activitate antreprenorială în domeniul comerţului cu amănuntul prin
obiectele unui lanț de retail staționar care are platforme de tranzacționare, se aplică
indicator fizic „suprafață de vânzare (în metri pătrați)”.
Potrivit „Art. 346.27" din Cod, suprafața podelei de tranzacționare se înțelege ca
parte dintr-un magazin, pavilion (zonă deschisă) ocupată de echipamente,
destinate expunerii, demonstrarii bunurilor, efectuarii de bani
decontari si servicii clienti, zona caselor de marcat si
case de marcat, zona locurilor de muncă pentru personalul de serviciu, precum și
zona de culoar pentru clienți.
Suprafața zonei de vânzare include și partea închiriată a zonei
podeaua comercială. Zona de utilități, spații administrative și de agrement și
precum si spatii pentru primirea, depozitarea marfurilor si pregatirea acestora pentru vanzare, in
pentru care serviciul pentru clienți nu este furnizat nu se aplică
zona de tranzacționare. Suprafața zonei de vânzare este determinată pe baza
documente de inventar și titlu.
În sensul cap. 26.3 din Codul pentru inventar și titlu
documentele includ orice disponibile pentru o organizație sau un individ
documente de antreprenor pentru o unitate staționară de lanț de vânzare cu amănuntul,
continand informatiile necesare despre scop, constructiv
caracteristicile și aspectul spațiilor unei astfel de facilități, precum și informații
confirmarea dreptului de utilizare a acestui obiect (acord de cumpărare și vânzare
spații nerezidențiale, pașaport tehnic pentru spații nerezidențiale, planuri,
scheme, explicatii, contract de inchiriere (subinchiriere) spatii nerezidentiale sau
părțile sale (părțile) și alte documente).
„Clauza 2 a art. 615" Cod civil al Federației Ruse
se stabileste ca chiriasul are dreptul, cu acordul proprietarului, de a inchiria
proprietate închiriată pentru subînchiriere (subînchiriere).
În acest sens, atunci când chiriașul subînchiriază o parte din suprafața de vânzare
magazin (pavilion) calcul al impozitului unic pe venitul imputat
ar trebui efectuată pe baza suprafeței închiriate a zonei de vânzare pt
minus suprafata de vanzare subinchiriata. Baza pentru
reducerea obiectului impozitării cu un singur impozit pe venitul imputat
este un contract de subînchiriere încheiat de chiriaș – contribuabil
impozitul specificat.
Totodată, se raportează că această scrisoare a Departamentului nu conține
normele legale, nu precizează cerințe de reglementare și nu este
act juridic de reglementare. Precizări scrise din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la
probleme de aplicare a legislației Federației Ruse privind impozitele și
taxele au caracter informativ și explicativ și nu interferează
contribuabilii sunt ghidați de normele legislației ruse
Federația privind impozitele și taxele într-o înțelegere diferită de interpretare
expuse în această scrisoare.
Director adjunct
Departamentul de taxe
și politica tarifară vamală
R.A.SAHAKYAN
09.12.2013
primit
taxa 33%
conversație
Evaluare gratuită a situației dvs
Goriunov Evgheni
Avocat, Ivanteevka
Evaluare gratuită a situației dvs
6149 de răspunsuri
3120 de recenzii
Vă rog să clarificați dacă determin corect suprafața zonei de vânzare, cum pot contesta acest lucru la autoritățile fiscale, ce documente pot servi drept dovezi în cazul unui proces în instanță?
Igor Tatarinov
Da, stabiliți corect zona
SERVICIUL FEDERAL DE FISCĂ
SCRISOARE
din 22 februarie 2005 N 22-2-16/232
DESPRE PROCEDURA DE APLICARE A SISTEMULUI
IMPOZITARE SUB FORMA UNUI TAXĂ PENTRU IMPLEMENTARE
VENITURI PENTRU TIPURI SELECTATE DE ACTIVITATE
Serviciul Fiscal Federal raportează.
În conformitate cu articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod), sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități poate fi aplicat prin decizia unei entități constitutive a Federația Rusă în legătură cu tipurile de activități comerciale prevăzute la paragraful 2 al acestui articol din Cod, inclusiv și în legătură cu comerțul cu amănuntul desfășurat prin magazine și pavilioane cu o suprafață de vânzare pentru fiecare unitate comercială de cel mult 150 metri patrati, corturi, tavi si alte facilitati comerciale, atat cu cat si fara spatiu comercial stationar.
Potrivit articolului 346.27 din Cod, în sensul capitolului 26.3 din Cod, un lanț de vânzare cu amănuntul staționar este înțeles ca un lanț de vânzare cu amănuntul situat în clădiri (părți ale acestora) și structuri special echipate și destinate comercializării. O rețea staționară de vânzare cu amănuntul este formată din sisteme de construcție conectate ferm printr-o fundație la un teren și conectate la utilități.
În această categorie de facilități de vânzare cu amănuntul includ facilitățile de organizare a comerțului atât cu etaje comerciale (magazine, pavilioane), cât și fără podele comerciale (chioșcuri, piețe acoperite, târguri etc.).
Un magazin este înțeles ca o clădire staționară special echipată (parte a acestuia), destinată vânzării de bunuri și prestării de servicii către clienți și prevăzută cu spații comerciale, de utilități, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea, depozitarea mărfurilor și pregătirea lor pentru vânzare și un pavilion - o clădire , care are o zonă de vânzare și este proiectată pentru unul sau mai multe locuri de muncă.
Astfel, alte obiecte ale unui lanț staționar de comerț cu amănuntul care nu respectă conceptele de magazin și pavilion stabilite de Capitolul 26.3 din Cod ar trebui clasificate drept obiecte ale unui lanț staționar de comerț cu amănuntul care nu au un etaj de vânzare.
Potrivit articolului 346.29 din Cod, la desfășurarea comerțului cu amănuntul prin obiecte ale unei rețele de tranzacționare staționare care au etaje de tranzacționare, calculul impozitului unic pe venitul imputat se efectuează folosind indicatorul fizic al rentabilității de bază „suprafața de vânzare în metri pătrați. ”, și prin obiecte ale unei rețele de tranzacționare staționare care nu au etaje de tranzacționare.sală - folosind indicatorul fizic al rentabilității de bază „loc de tranzacționare”.
Mai mult, în conformitate cu articolul 346.27 din Cod, un „loc de tranzacționare” este înțeles ca un loc folosit pentru efectuarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare, iar „zona de tranzacționare” a unei unități staționare de lanț de retail (magazin și pavilion) este zona a tuturor incintelor acestei instalații și a zonelor deschise, utilizate de contribuabil pentru comerț, determinate pe baza documentelor de inventar și de proprietate.
Astfel de documente includ orice documente disponibile pentru contribuabil pentru o facilitate comercială staționară care conțin informațiile necesare despre scopul, caracteristicile de proiectare și aspectul spațiilor unei astfel de unități, precum și informații despre temeiul legal pentru utilizarea acestei facilitati (acord de transfer). , contract de cumpărare și vânzare de spații nerezidențiale; pașaport tehnic pentru spații nerezidențiale, planuri, diagrame, explicații, contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații nerezidențiale sau părți (piese), permisiunea de a desfășura comerț într-o zonă deschisă, etc.).
Conform standardului de stat al Federației Ruse R51303-99 „Comerț. Termeni și definiții" (denumită în continuare GOST R51303-99), zona etajul de vânzări al magazinului se înțelege ca fiind parte a zonei de vânzare a magazinului, inclusiv zona de instalare a magazinului (parte a suprafeței magazinului ocupată de echipamentele destinate pentru afișarea, demonstrarea mărfurilor, efectuarea plăților în numerar și deservirea clienților), zona caselor de marcat și caselor de marcat, zona locurilor de muncă ale personalului de service, precum și zona culoarului pentru clienți.
Astfel, la calcularea cuantumului unui impozit unic pe venitul imputat de către un contribuabil care desfășoară activități de comerț cu amănuntul printr-o facilitate comercială staționară care corespunde conceptelor de magazin și foișor stabilite de capitolul 26.3 din Cod, suprafața tuturor incintelor din se ia în considerare o astfel de facilitate (inclusiv zonele clasificate de GOST R51303-99 ca zonă de tranzacționare), precum și zonele deschise efectiv utilizate de acesta pentru comerțul cu amănuntul cu bunuri și furnizarea de servicii către clienți, care este determinată în conformitate cu cu titlul si actele de inventar mai sus mentionate.
Trebuie avut în vedere faptul că zonele de depozit, birou, utilități și alte spații ale unei unități de organizare comercială staționară, care nu sunt destinate desfășurării comerțului cu amănuntul și prestării de servicii clienților, sunt luate în considerare de către contribuabil la calcularea impozitului unic pe veniturile imputate numai dacă aceste spații sunt efectiv utilizate în scopurile menționate mai sus.
Atunci când un contribuabil desfășoară comerț cu amănuntul prin alte obiecte staționare ale unei organizații de comerț cu amănuntul (obiecte care nu corespund conceptelor de magazin și foișor stabilite de capitolul 26.3 din Cod, precum și obiecte efectiv utilizate pentru magazine și foișoare, în care suprafața de vânzare nu este alocată prin titlu și documente de inventar) calculul impozitului unic pe venitul imputat se efectuează utilizând indicatorul fizic al profitabilității de bază „loc de tranzacționare”.
I.F.GOLIKOV
primit
taxa 33%
Bună ziua.
Artă. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse
zona de comercializare - parte a magazinului, pavilion (zonă deschisă), ocupată de echipamente destinate expunerii, demonstrarii mărfurilor, efectuării plăților în numerar și deservirii clienților, zona caselor de marcat și a cabinelor de marcat, zona de locuri de lucru pentru personalul de service, precum și zona de treceri pentru cumpărători. Zona de tranzacționare include și partea închiriată a zonei de tranzacționare. Zona de utilități, spații administrative și de agrement, precum și spațiile de primire, depozitare și pregătire pentru vânzare a mărfurilor, în care nu este asigurat serviciul pentru clienți, nu se aplică zonei de tranzacționare. Suprafața zonei de vânzare se determină pe baza documentelor de inventar și titlu;
Arătați această definiție autorităților fiscale și „rezolvați” în mod pașnic această problemă și plătiți pentru 10 mp.
Și dacă lumea nu merge, atunci colegii mei au spus totul corect. Decizia organului fiscal poate fi contestată în instanță prin prezentarea probelor relevante.
Atunci când calculați UTII pentru acest tip de activitate, utilizați un indicator fizic - zona podelei de vânzări (clauza 3 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Indicatorul de bază al profitabilității este de 1800 de ruble. pe lună de la 1 mp. m de suprafață (clauza 3 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În sensul aplicării UTII, conceptul de „trading floor” nu este definit de legislația fiscală. În acest sens, serviciul fiscal recomandă să se ghideze după definiția unui etaj de tranzacționare, care este dată în GOST R 51303-99 (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. ШС-37-3/5778 ). Conform acestei definiții, o zonă de vânzare este înțeleasă ca o parte principală special echipată a spațiilor comerciale a unui magazin, destinată să deservească clienții (clauza 43, secțiunea 2.3 din GOST R 51303-99).
Stabiliți zona zonei de vânzare în conformitate cu datele titlului și ale documentelor de inventar (paragraful 22 al articolului 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, acesta ar putea fi un contract de cumpărare și vânzare pentru spații nerezidențiale, un pașaport tehnic, planuri, diagrame, explicații, un contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații nerezidențiale sau o parte a acestuia (paragraful 24 al articolului 346.27 din Impozit). Codul Federației Ruse).
Includeți următoarele în zona de vânzări:
- parte dintr-un magazin, pavilion (zonă deschisă) ocupată de echipamente pentru expunerea, demonstrarea mărfurilor, efectuarea plăților și deservirea clienților;
- zona caselor de marcat si a cabinelor;
- zona locurilor de muncă pentru personalul de serviciu;
- zona de culoar pentru clienti;
- inchiriat o parte din spatiul comercial.
Excludeți din zona de vânzări:
- zona încăperilor utilitare;
- zona spațiilor administrative și de agrement;
- zona spațiilor pentru primirea, depozitarea și pregătirea acestora pentru vânzare, în care nu se asigură serviciul pentru clienți.
Astfel de cerințe sunt cuprinse în paragraful 22 al articolului 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În plus, pentru a calcula UTII, puteți exclude suprafața închiriată (subînchiriată) din zona de vânzare. Pentru a face acest lucru, proprietarul (sau chiriașul care subînchiriază o parte din spațiul comercial) trebuie să aibă documente care să confirme dimensiunea suprafeței care nu este folosită de el pentru comerțul cu amănuntul. Astfel de documente pot fi contracte de închiriere (subînchiriere), care indică dimensiunea suprafeței transferate chiriașului (sublocatarului).
Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 decembrie 2013 Nr. 03-11-11/53554.
Ca regulă generală, la calcularea UTII, zona caselor de marcat și a cabinelor trebuie să fie inclusă în zona podelei de vânzări (paragraful 22 al articolului 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, această procedură se aplică dacă casa de marcat este situată direct în zona de vânzare a unei unități de vânzare cu amănuntul staționare. Dacă casa de marcat este scoasă de la etajul de vânzări sau amplasată într-o altă cameră, atunci nu țineți cont de suprafața pe care o ocupă la calcularea UTII. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 noiembrie 2006 Nr. 03-11-04/3/443.
În cazul în care depozitul este dotat cu o zonă de vânzare, calculați UTII în funcție de suprafața acesteia. Dacă în depozit nu există o zonă de vânzare, utilizați numărul de locuri de vânzare sau suprafața acestora pentru a calcula UTII.
Astfel, răspunsul la această întrebare depinde de caracteristicile unității de vânzare cu amănuntul.
Pentru a calcula UTII din comerțul cu amănuntul (cu excepția livrării și distribuției), se folosesc următorii indicatori fizici:
- suprafața locului de tranzacționare, în cazul în care spațiile utilizate aparțin unei rețele staționare care are etaje comerciale (magazine și pavilioane);
- numărul de spații comerciale, în cazul în care spațiile utilizate aparțin unei rețele staționare care nu are podele comerciale, sau unei rețele nestaționare și suprafața acesteia este mai mică de 5 metri pătrați. m;
- suprafața spațiului de vânzare cu amănuntul, dacă spațiile utilizate aparțin unei rețele staționare care nu are etaje comerciale, sau unei rețele nestaționare, iar suprafața acesteia este mai mare de 5 metri pătrați. m.
Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Instalațiile de rețea fixă cu etaje comerciale includ clădiri care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:
- destinat comerțului și conectat la comunicații de inginerie (alineatul 13, 14 al articolului 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- echipat cu spații pentru comerț (expoziție de mărfuri) și servicii pentru clienți, etaje comerciale (aceasta rezultă din definițiile unui magazin și ale unui pavilion - paragraful 26, 27 din articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, dacă un depozit este destinat comerțului și este dotat cu spațiile de tranzacționare necesare, aceasta înseamnă că aparține facilităților unei rețele comerciale staționare. În ceea ce privește condiția de conectare la utilități (rețele electrice și termice, alimentare cu apă, canalizare), atunci, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, aceasta nu este obligatorie (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 ianuarie 2006 nr. 03-11-05/4).
Pentru a determina cărei unități de vânzare cu amănuntul îi aparține sediul (cu sau fără zonă de vânzare), consultați titlul și documentele de inventar. Dacă depozitul corespunde definiției de magazin sau pavilion, adică este dotat cu zonă de vânzare, calculați UTII în funcție de suprafața acestuia. Dacă nu există zonă de vânzare în depozit, pentru a calcula utilizarea UTII:
- numărul de spații comerciale (dacă suprafața fiecăreia dintre ele nu depășește 5 mp);
- suprafața locurilor de vânzare cu amănuntul (pentru locurile de vânzare cu amănuntul a căror suprafață depășește 5 mp).
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit Ministerului rus de Finanțe, dacă o organizație nu folosește spațiile în scopul său tehnic, atunci trebuie făcute modificări corespunzătoare documentelor de inventar (pașaport tehnic). Pentru aceasta, trebuie să efectuați un inventar tehnic (scrisorile din 9 aprilie 2007 nr. 03-11-04/3/107, din 9 aprilie 2007 nr. 03-11-05/65, din 4 iulie, 2006 Nr. 03-11 -04/3/335 si din 24 aprilie 2006 Nr. 03-11-05/109).
Situație: cum se calculează UTII dacă o organizație folosește aceeași zonă de vânzare pentru diferite tipuri de activități? De exemplu, pentru operațiuni cu ridicata și cu amănuntul sau pentru comerțul cu amănuntul și furnizarea de servicii casnice, servicii de catering.
Dacă platforma de tranzacționare este utilizată pentru a desfășura diferite tipuri de activități, atunci când se calculează UTII, trebuie luată în considerare întreaga suprafață a sălii.
În special, acest lucru ar trebui făcut dacă organizația desfășoară atât operațiuni cu amănuntul, cât și cu ridicata în aceeași zonă de vânzare; desfășoară comerț cu amănuntul și oferă servicii casnice sau servicii de catering; vând cu amănuntul bunuri achiziționate și bunuri din propria producție. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 aprilie 2013 Nr. 03-11-11/128, din 22 aprilie 2009 Nr. 03-11-06/3/101, din 3 iulie 2008 Nr. 03-11- 04/3/311, din 13 aprilie 2007 Nr.03-11-04/3/115.
Întreaga suprafață trebuie luată în considerare chiar dacă aceeași hală este utilizată pentru comerțul cu amănuntul în regimuri fiscale diferite. De exemplu, dacă o parte din comerțul cu amănuntul este asociată cu vânzarea de bunuri accizabile (nu este transferată către UTII), iar o parte este asociată cu vânzarea altor bunuri. În ciuda faptului că într-o astfel de situație doar o parte din suprafața de vânzare este utilizată pentru activități din cadrul UTII, taxa trebuie calculată pe baza suprafeței totale. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 septembrie 2012 Nr. 03-11-11/276.
Poziția departamentului financiar se explică prin absența, în capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, a unui mecanism de distribuție a spațiului de vânzare cu amănuntul care este utilizat simultan pentru a desfășura mai multe tipuri de activități sau pentru a desfășura un tip de activitate în diferite condiții. regimurilor fiscale. Legalitatea acestei abordări este confirmată de Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 octombrie 2009 nr. 9757/09.
Factori de corecție
Pe lângă indicatorul fizic și profitabilitatea de bază, atunci când calculați UTII din zona platformelor de tranzacționare, utilizați următoarele valori:
- coeficientul deflator K1 (clauza 4 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- factor de corecție K2 (clauza 4 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, valoarea coeficientului K1 nu este rotunjită, dar valoarea coeficientului K2 este rotunjită la trei zecimale (clauza 11 din articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cota de impozitare
Dacă autoritățile locale nu au stabilit o cotă de impozitare redusă, calculați suma UTII la o cotă de 15 la sută (articolul 346.31 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Baza de impozitare
Pentru a calcula UTII, determinați mai întâi baza de impozitare pentru trimestrul de raportare. Acest lucru se poate face folosind formula:
| Baza de impozitare pentru UTII pe trimestrul | = | Rentabilitatea de bază pe lună (1.800 RUB) | × | Zona de tranzacționare utilizată pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare în prima lună a trimestrului | + | Zona de tranzacționare utilizată pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare în a doua lună a trimestrului | + | Zona de tranzacționare utilizată pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare în a treia lună a trimestrului | × | × | K2 |
Valoarea indicatorului fizic - suprafața podelei de vânzări - este inclusă în calculul UTII rotunjit la unități întregi (clauza 11 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când rotunjiți dimensiunea unui indicator fizic, aruncați valorile mai mici de 0,5 unități și rotunjiți 0,5 unități sau mai mult la o unitate întreagă (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 iunie 2009 nr. 03-11-11/ 111).
Modificarea indicatorului fizic
Dacă în timpul trimestrului suprafața podelei de vânzări a crescut sau a scăzut, luați în considerare modificările de la începutul lunii în care au avut loc (clauza 9 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul UTII
După ce a determinat mărimea bazei de impozitare, calculați suma UTII pentru trimestrul de raportare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Aceasta rezultă din paragraful 10 al paragrafului 5.2 din Procedură, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 ianuarie 2012 nr. ММВ-7-3/13.
Un exemplu de calcul al UTII din comerțul cu amănuntul prin facilități cu etaje de tranzacționare. Zona de vânzare s-a schimbat în perioada fiscală
Alpha LLC face comerț cu amănuntul prin propriul magazin și aplică UTII.
În 2016, valoarea coeficientului deflator K1 este 1,798. Valoarea factorului de corecție K2 de către autoritățile locale este stabilită la 0,7. Cota de impozitare este de 15%.
Suprafața de vânzare a magazinului organizației (conform documentației tehnice) este de 80 de metri pătrați. m. La data de 10 februarie a fost adăugat un local de 10 metri pătrați la podeaua comercială. m (au fost aduse modificări corespunzătoare în documentația tehnică).
Astfel, suprafața de vânzări utilizată de Alfa în comerțul cu amănuntul a fost:
- în ianuarie - 80 mp. m;
- în februarie - 90 mp. m;
- în martie - 90 mp. m.
Venitul imputat pentru calcularea UTII pentru primul trimestru a fost:
1800 rub./mp. m × (80 mp + 90 mp + 90 mp) × 0,7 × 1,798 = 589.025 rub.
UTII pentru primul trimestru este egal cu:
589.025 RUB × 15% = 88.354 rub.