Смотреть страницы где упоминается термин доходы релевантные. Смотреть страницы где упоминается термин затраты релевантные Затраты прошлых периодов и релевантные

Руководство производственных подразделений предприятий часто сталкивается с проблемой производить самим или покупать на стороне отдельные или все части производимого продукта. Это наиболее общая проблема всех производств, требующих сборочных операций. Главное в данной ситуации - определить все элементы затрат и доходов, релевантных к такого рода решению. Здесь следует подумать  

Затраты на покупку бланков в размере 2000 ф.ст. представляют собой прошлые затраты и, следовательно, они нерелевантны. Потенциальная выручка от продажи анкетных форм - это будущий денежный поток , равный 800 ф.ст., в случае отказа от договора, или нулю - в случае его заключения. Следовательно, 800 ф.ст. - релевантные затраты при заключении договора . В таком случае доходы от продажи анкетных бланков не будут получены, т.е. выгода упущена, отсюда 800 ф.ст. - это альтернативные затраты заключения нового договора.  

Все затраты и доходы, относящиеся к обычному ходу деятельности, будут изменяться независимо от того, какое решение будет принято, следовательно, они нерелевантны. Выручка от продажи оборудования также в любом случае будет получена (сейчас или в январе), поэтому нерелевантна. Однако дополнительные расходы на установку оборудования релевантны, так как введение новых ставок потребует установить его к октябрю, что обойдется дороже.  

На практике часто разрабатывается серия бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности (разумеется, в данном релевантном уровне). Иногда, напротив, принятый бюджет пересматривается в конце учетного периода, когда уровень деловой активности уже известен.  

На затратах это отражается противоположным образом. Ранее мы предполагали, что переменные и постоянные затраты хорошо предсказаны на соответствующих уровнях релевантности, когда постоянные затраты оставались неизменными, а переменные одинаковы в расчете на единицу. В результате линия суммарных затрат была прямой (см. график А). Согласно теории микроэкономики затраты на единицу продукта будут увеличиваться с течением времени, поскольку постоянные затраты изменяются. При переходе в различные уровни релевантности такие постоянные затраты , как амортизация и расходы на контроль производственного процесса, увеличиваются. Когда предприятие выпускает все больше продукции при ограниченных производственных мощностях , увеличиваются затраты на ремонт и техническое обслуживание . Таким образом, суммарные затраты увеличиваются с возрастающей скоростью в расчете на единицу, и линия суммарных затрат начинает загибаться кверху. Линии суммарного дохода и суммарных затрат затем снова пересекаются. Выше точки пересечения предприятие опять понесет убытки несмотря на дополнительную реализацию.  

Данные о будущих затратах, а также доходах или использованных ресурсах - это релевантная информация . Чтобы решение было оптимальным, используемая информация должна быть точной, очищенной от влияния внешних факторов и представлена в форме отчетов , которые позволят быстро и эффективно сравнивать различные варианты.  

Приростный анализ покажет увеличение или уменьшение доходов и расходов для машин А и Б, данные о которых являются релевантными для принятия решений . Результаты этого анализа представлены в таблице.  

А. Определите, какие затраты и доходы будут релевантными для принятия решения о продаже ручек в качестве лома в другой регион.  

В предыдущей главе уже говорилось о релевантной информации , в частности о доходах и затратах. (Напомним также, что тема релевантного подхода к выбору альтернативы в процессе принятия управленческого решения кратко описана в главе 6 части I.) Поясним, что релевантными могут быть только доходы и затраты, во-первых, относящиеся к будущему управленческому решению и, во-вторых, отличающиеся по вариантам. Следовательно, фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, они не будут полезными при выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении альтернатив. Прошлое мы изменить не можем. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.  

Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется приростными затратами и доходами, а также дифференциальными, или чистыми, релевантными затратами и доходами. В нашем примере приростные затраты составляют 10 000 ДЕ.  

Релевантные доходы - это ожидаемые будущие доходы , которые различаются при альтернативных вариантах при принятии управленческих решений  

В США существенность (значимость) иногда считается аналогом релевантности. Аудиторы традиционно трактовали существенность количественно, вычисляя долларовые величины активов, кредиторской задолженности , доходов и расходов, предположительно отражающие границы релевантности финансовой отчетности для пользователя. По мере того как бухгалтеры стали больше внимания уделять обеспечению информации конкретных групп пользователей (после определения их потребностей), принцип существенности (значимости) стал трактоваться более качественно. Теперь существенность означает не набор цифр, а определение того, какие именно статьи необходимы пользователям для принятия обоснованных решений и какие из них оказывают на пользователей наибольшее влияние.  

Постоянные (периодические) расходы предприятия остались на стабильном уровне, что означает, что колебания объема продаж не вышли за порог релевантности, за которым следует ступенчатое изменение постоянных расходов (иногда постоянные расходы называют условно-постоянными, подразумевая, что при больших колебаниях объемов деятельности наблюдается взрывное изменение уровня постоянных расходов). При этом следует отметить, что вследствие уменьшения выручки от реализации при стабильной величине периодических расходов, повысился уровень операционного рычага , который рассчитывается как отношение маржинального дохода к валовой прибыли. Операционный рычаг характеризует уровень предпринимательского риска компании, а именно, как изменится финансовый результат (валовая прибыль) при изменении выручки от реализации на 1%. Если по плану величина операционного рычага должна была составить 1,46 (то есть 1% падения физического объема продаж приводил бы к 1,46% падения валовой прибыли), то фактически показатель операционного рычага составил 2,78, то есть повысился в 1,9 раза. Это означает, что чувствительность финансовых результатов предприятия от изменений рыночной конъюнктуры существенно повысилась, а финансовая устойчивость компании соответственно ухудшилась.  

Полезно сравнить ожидаемую доходность по рискованной ценной бумаге с известной доходностью по бумаге, не имеющей риска неплатежа. На эффективном рынке разница между этими доходами зависит от релевантного систематического (неустранимого за счет диверсификации) риска ценной бумаги. Рассмотрим обыкновенные акции , которыми инвестор владеет год или меньше. В этой ситуации ожидаемую доходность акции принято сравнивать с доходностью векселей Казначейства США, срок погашения которых соответствует окончанию периода владения акцией. (Заметим, что доходность такого векселя равна доходности за весь период владения им.)  

Оценивая релевантный ряд в границах от 400 до 1000 тыс. т/км, можно сделать вывод, что каждая тысяча тонно-километров грузоперевозок сверх 480 будет приносить предприятию около 26,46 р. (85 - 58,54) так называемого маржинального дохода или, иначе, валовой (предельной) прибыли.  

Следовательно, для предприятия равнозначны решения реинвестировать прибыль и обеспечить накопление в результате увеличения курсовой стоимости акций направить всю прибыль на выплату дивидендов и получить дополнительный капитал за счет эмиссии новых акций распределить прибыль в определенном процентном соотношении между текущими дивидендами и доходом от прироста капитала . Другими словами, дисконтированная (приведенная) цена обыкновенных акций после финансирования всех приемлемых инвестиционных проектов и полученные по остаточному принципу дивиденды в сумме своей эквивалентны цене акций до распределения прибыли . Графическое представление дивидендной политики согласно теории ир-релевантности дивидендов отражено на рис. 3.  

Премия за риск владения акцией рассчитывается исходя из рыночного, а не общего риска RPj = (д/ - k f)ftj Инвестор может иметь только одну акцию J и, следовательно, иметь дело с общим риском При этом он стремится к получению дохода, основанного на данном риске Если остальные инвесторы владеют хорошо диверсифицированным портфелем акций, они сталкиваются с меньшим риском, чем риск акции J Следовательно, если акция J имеет доходность достаточно высокую, чтобы обеспечить запросы данного инвестора, она представляет собой выгодное приобретение и для других инвесторов, которые захотят купить ее, что приведет к росту цены и снижению доходности. По скольку большинство финансовых активов принадлежит инвесторам, диверсифицирующим свои портфели, а любая ценная бумага может иметь только один уровень цены и, следовательно, только один уровень доходности, то подобные операции на рынке автоматически приведут к установлению релевантного, ры ночного риска данной акции  

Доходы любого инвестора подлежат налогообложению Поэтому очевидно, что и в случае с ценными бумагами релевантными являются денежный поток и доходность, рассчитанные по данным, очищенным от налогов Эта мысль важна потому, что, анализируя альтернативные варианты инвестиций, инвестор дол жен иметь в виду, что различные виды доходов по-разному облагаются налогом  

Элементы выручки и доходов, которые должны реагировать на анализируемые решения (см. также значимые доходы). Релевантные затраты (Relevant osts)  

Существует несколько способов получения организацией релевантной информации , позволяющей объективно рассчитать риск. Доклады федерального правительства по вопросам труда, экономики, результаты переписей (цензы) содержат огромный массив данных по структуре народонаселения, росту цен, распределению доходов , инфляции, заработной плате и т.п. Крупные торговые организации предоставляют информацию, имеющую особый интерес для конкретных отраслей, например, о том, сколько женщин в возрасте от 19 до 25 лет читают ежемесячно журнал Космополи-тен в противовес Тайм.  

Для составления отчетов для руководства бухгалтер может включать в них только релевантную информацию , конечно не забывая вкусы, запросы и привычки конкретного руководителя. Метод, использующий для сравнения альтернативных проектов отклонения по статьям доходов и расходов, называется приростным анализом (in remental analysis). Отчет, составленный с применением этого метода, облегчает оценку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий.  

Большие возможности по фальсификации бухгалтерских балансов - или, как начали выражаться с легкой руки И. Шера, вуалированию - теоретиками не отрицаются и активно обсуждаются, но до приближения формы баланса к нуждам хозяйственников дело почему-то не доходит. Впрочем, это не совсем правильно несмотря на то, что форма бухгалтерского баланса не релевантна, применительно к ней разработаны методы анализа , позволяющие получать ряд важных показателей - вопрос в том, насколько они пригодны для пользования принимающим управленческие решения персоналом.  

Нередко, будучи неуверенным относительно результата, аналитик желает (или вынужден) резюмировать ситуацию с помощью одного или двух чисел - одно указывает основную тенденцию распределения исходов, другое служит мерилом релевантного риска (relevant risk). И доход, и риск рассматриваются в последующих главах оставшаяся же часть данной главы посвящена первой характеристике.  

Существует множество способов определения и

Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом производства. Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от объемов производимой продукции.

Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие «релевантные уровни».

Релевантные уровни - уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать. Обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью. Оценочные затраты на релевантном уровне можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

Постоянные затраты остаются неизменными для определенного релевантного уровня объема производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используется чаше всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными. Такие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий - низкий» (шах - min), позволяющий идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объем за период и связанные с этим затраты. Переменную компоненту полупеременных затрат ПК пз определяют следующим образом:

где С тах и C min - затраты при максимальном и минимальном уровне деятельности;

К тах и K min - наивысший и наименьший объем производства.

Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.

Концепция релевантных доходов и затрат широко используется в принятии управленческих решений в организациях, прежде всего в управлении финансами.

При анализе подходов к решению определенной управленческой задачи следует в первую очередь решить, какие виды затрат и доходов имеют к ней отношение, а какие - нет. Релевантные доходы и затраты - доходы и затраты, имеющие отношение только к данной проблеме. Это те доходы и затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные доходы и затраты - те, которые от принятого решения не зависят .

Доходы и затраты можно признать релевантными по отношению к данному управленческому решению, если они:

• 1) будут иметь место в будущем;
• 2) безусловно означают получение или выплату денежных средств (не являются вмененными);
• 3) будут различаться в различных вариантах управленческого решения.

В большинстве случаев суммы релевантных доходов (если они будут иметь место) бывают известны заранее и точно. Особый интерес в таких управленческих проблемах представляет идентификация релевантных затрат, что и делает необходимым использование для решения этих проблем методов управленческого анализа. Иллюстрацию применения управленческого анализа в решении таких проблем дает следующий пример.

Пример 4.1. Крупное сельскохозяйственное предприятие, входящее в состав агропромышленного комплекса «Вектор», вводит в эксплуатацию животноводческий комплекс на 5000 голов единовременного содержания. Два месяца назад главный санитарный врач района своим распоряжением обязал предприятие установить систему очистки сточных вод.

Управленческая проблема 1 - выбор варианта внедрения технологии очистки сточных вод.

Руководство «Вектора» после получения данного распоряжения заказало консалтинговой фирме исследование имеющихся на рынке систем и установок очистки, стоимость консалтинговых работ по договору составляет 60 000 руб. Работа консультантов была выполнена, отчет принят и будет оплачен «Вектором» в течение текущего календарного месяца. В результате маркетингового исследования было выяснено, что оптимальным вариантом является покупка технологии очистки сточных вод ТХ-2000, при этом технологию можно внедрить своими силами или силами компании «Экология-ХХ» - владельца технологии.

Стоимость услуг владельца технологии по внедрению ее в производстве «Вектора» будет 200 000 руб., и это сверх стоимости самого пакета информации, содержащего технологию (его стоимость - 210 000 руб.).

Если компания «Вектор» своими силами будет внедрять технологию очистки сточных вод, это потребует привлечения в течение месяца двух инженеров и четырех рабочих, которые в настоящее время работают в цехе перерабатывающего предприятия холдинга (продолжительность нормального рабочего времени одного работника в месяц - 168 часов), выпускающего упаковку. В течение месяца нужно будет оплатить около 200 часов сверхурочных работ инженерно-технических работников, ставка оплаты сверхурочных - 95 руб./ч. Привлечение к работам основных рабочих цеха, выпускающих упаковку, не потребует дополнительной оплаты, но приведет к падению производства этих подразделений на 10% в течение месяца. В настоящее время плановые показатели деятельности цеха изготовления упаковки на следующий месяц таковы (тыс. руб.):

Выручка 2 100

Прямые материальные затраты 560

Заработная плата основных производственных рабочих (повременная) 860 Накладные производственные расходы 450

Кроме прочего, независимо оттого, кто будет осуществлять внедрение технологии, компании «Вектор» придется назначить менеджера-координатора проекта внедрения. Если внедрение будет осуществлять компания «Экология- XX», обязанности по координации может выполнять один из штатных менеджеров компании «Вектор», и это не потребует доплат. Внедрение своими силами потребует привлечения стороннего координатора по временному трудовому соглашению на срок 2 мес., затраты по этому договору составят 40 000 руб.

Для решения этой проблемы рассчитаем релевантные затраты по каждому из вариантов внедрения технологии очистки сточных вод компанией «Вектор».

Проанализируем затраты по отношению к решению о внедрении технологии. Для этого сначала проверим все относящиеся к проблеме затраты на соответствие критериям релевантности (табл. 4.2).

Пример расчета релевантных затрат на реализацию проекта

Таблица 4.2

Окончание

Для внедрения технологии собственными силами релевантные затраты составят:

19 000 + (210 000 - 56 000) + 40 000 = 213 000 руб.

Для внедрения технологии силами компании «Экология-ХХ» релевантные затраты составят 200 000 руб. Затраты, которые следует принимать во внимание при принятии решения о том, какими силами будет осуществляться внедрение технологии очистки сточных вод компанией «Вектор», не должны включать ни затраты на проведение маркетингового исследования, ни затраты на саму технологию очистки, поскольку величина этих затрат не будет зависеть от того, какое решение будет принято, - эти затраты не являются релевантными.

Расчеты показывают, что релевантные затраты, относящиеся к варианту 1 (внедрение технологии собственными силами), превышают релевантные затраты варианта 2 (привлечение стороннего подрядчика). Следовательно, при сложившихся обстоятельствах целесообразно сделать выбор в пользу второго варианта.

При этом следует отметить, что большую долю релевантных затрат варианта 1 составляют вмененные затраты (потеря доходов от снижения объемов производства при отвлечении производственных рабочих на процесс внедрения технологии). Если компании «Вектор» удастся мобилизовать ресурсы на то, чтобы избежать падения производства (или хотя бы уменьшить спад), например использовать на время отвлечения рабочих запасы упаковки, произведенной ранее, выполнение проекта собственными силами окажется более выгодным.

Концепция релевантных затрат позволяет сформировать мощный информационный инструментарий принятия управленческих решений в организации. В основу концепции положено представление о том, что по отношению к каждому конкретному управленческому решению все затраты можно разделить на две категории: часть затрат, величина которых меняется в зависимости от принятия или непринятия этого решения, являются релевантными, а те, которые от решения не зависят, - нерелевантными.

Для многих управленческих проблем, с которыми сталкивается организация в своей обычной операционной деятельности, релевантными оказываются переменные затраты, а нерелевантными - постоянные.

Особо следует отметить, что принятие решений на основе релевантных затрат потребует от лиц, принимающих решения, внимательного отношения к бухгалтерским расчетам, адекватности информации, поскольку не вся информация, формируемая в системе финансового и налогового учета, отвечает требованиям принятия решений внутри организации.

Общий принцип принятия финансовых решений на основе релевантной информации можно сформулировать следующим образом: решения следует принимать только тогда, когда приростные доходы от этих решений превышают приростные затраты; в случае нескольких вариантов предпочтение следует отдать тому, у которого эта разница максимальна.

Концепция релевантных затрат позволяет сформировать мощный информацион­ный инструментарий принятия управленческих решений в органи­зации. В основу концепции положено представле­ние о том, что по отношению к каждому конкретному управленче­скому решению все затраты можно разделить на две категории: часть затрат, величина которых меняется в зависимости от приня­тия или непринятия этого решения, являются релевантными, а те, которые от решения не зависят, - нерелевантными.

Для многих управленческих проблем, с которыми сталкивается организация в своей обычной, операционной, деятельности, реле­вантными оказываются переменные затраты, а нерелевантными - постоянные. Раздельный учет переменных и постоянных затрат позволяет осуществлять калькулирование себе­стоимости продукции по переменным затратам и что этот способ калькулирования дает хорошую базу для принятия управленче­ских решений, хотя и не отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Принятие решений на основе реле­вантных затрат потребует от лиц, принимающих решения, вниматель­ного отношения к бухгалтерским расчетам, поскольку не вся инфор­мация, формируемая в системе финансового и налогового учета, отвечает требованиям принятия решений внутри организации.

Общий принцип принятия финансовых решений на основе ре­левантной информации можно сформулировать так: решения сле­дует принимать только тогда, кода приростные доходы от приня­тия этих решений превышают приростные затраты; в случае не­скольких вариантов следует отдать предпочтение тому, у которого эта разница максимальна. Рассмотрим несколько ситуаций, требующих особого рассмотрения.

Внеплановый заказ

Руководство почти всех коммерческих организаций периодиче­ски сталкивается с проблемой - принять или не принять к вы­полнению внеплановый заказ на изготовление продукции. Если производственные мощности предприятия загружены в момент поступления заказа неполностью, вопрос о принятии до­полнительного заказа следует решать исходя из рассмотрения ре­левантных затрат. При наличии же определенных технологиче­ских, материальных и трудовых ограничений в решении данной проблемы придется принимать во внимание также вмененные за­траты. Если предлагаемая покупателями цена выше обычной, той, по которой реализуется «плановая» продук­ция, решение о принятии данного заказа не требует дополнитель­ных аналитических усилий. Если же предлагаемая клиентом цена ниже цены реализации планового выпуска, не следует отказывать­ся от заказа сразу, требуется предварительно оценить управленче­скую проблему, приняв во внимание всю релевантную информа­цию.

Решение данной проблемы принимается на основе сведений о приростных доходах и затратах. Обычно при поступ­лении дополнительного заказа руководитель организации обращается в бухгалтерию за сведениями о себестоимости данно­го вида продукции и плановой (принятой в настоящее время для других заказов) цене его реализации. Полученная бухгалтерская калькуляция, как правило, включает вместе с прямыми затратами часть косвенных, начисленных в соответствии с рассчитанными тем или иным способом ставками, и совершенно непригодна для определения затрат не только на выполнение данного заказа, но и плановых изделий тоже. Величина косвенных расходов, отнесенная к каждой калькуляционной еди­нице, является величиной субъективной и поэтому не может уча­ствовать в формировании «истинной» себестоимости, а ведь имен­но такая величина интересует руководство при принятии решения о спецзаказе.

Расходы, которые в рамках данного направления учета будут считаться накладными, будут включать в себя все затраты, кото­рые не нужно осуществлять для именно этого заказа, т. е. все не­релевантные расходы. Принимать решение следует только на ос­нове релевантных затрат, которые для данного направления учета будут основными. И только ана­лиз релевантных доходов и затрат позволяет принять верное управленческое решение, относящееся исключительно к данной ситуации. Приростной анализ можно вести на основе вклада, поскольку в большинстве случаев при принятии решений лишь переменные затраты являются релевантными. Оформить результаты расчетов также можно в разных форматах, например с указанием отклоне­ний по каждой статье. Отклонения как раз и будут являться вели­чинами приростных эффектов (доходов и затрат).

Если производство ведется на пределе мощности и по крайней мере один вид ресурсов ограничен, тогда в анализе следует допол­нительно учесть падение производства и реализации, которое бу­дет иметь место вследствие принятия данного заказа - такие по­тери тоже будут релевантными затратами, относящимися к данно­му управленческому решению.

Проиллюстрировать применение метода анализа релевантных затрат можно на следующем примере.

Бюджет компании «Тритрон», производящей офисные наборы канцелярских принадлежностей, на 2008 год предусматривал семидесятипроцентную загрузку мощностей, что должно было составить 8000 наборов.

В середине отчетного периода в компанию поступил заказ от некой фирмы на производство и доставку до ее офиса партии наборов объемом 650 штук с фирменными логотипами. Предлагалось выполнить заказ по цене 270 руб. за один набор. Директор компании «Тритрон» запрсил в бухгалтерии сведения о себестоимости одного набора и получил сле­дующие оценки основных показателей (руб.):

Таким образом, по оценке бухгалтерии, заказ потребует дополнительных затрат в размере 32,77 руб. , что в сумме с полной плановой себестоимостью составит 312 руб., что пре­вышает не только предлагаемую покупателем цену, но и обыч­ную цену реализации в пределах планового объема производства. Главный бухгалтер считает принятие заказа по предложенной цене нецелесообразным.

Однако анализ структуры себестоимости показал, что в каче­стве переменных коммерческих расходов бюджет предусматрива­ет выплату комиссионного вознаграждения агентам, работающим с предприятиями. По данному заказу усилий коммерческих агентов не требуется, до­полнительные комиссионные выплачиваться не будут, и, следова­тельно, эти затраты являются нерелевантными. Накладные расхо­ды, доля которых, отнесенная на один набор, представля­ют собой постоянные затраты по поддержанию бизнеса в це­лом - их компания «Тритрон» должна нести независимо от принятия или непринятия данного заказа, и, таким образом, они также являются нерелевантными для данного управленческого решения. Если же сопоставить доходы и затраты, которые будут иметь место в случае принятия заказа и в случае отклонения его, получится результат, представленный ниже.

Таким образом, на примере мы видим, что решение, приня­тое на основе чисто бухгалтерской информации приведет к потере возможности получить дополнительную прибыль. И только ана­лиз релевантных доходов и затрат позволяет принять верное управленческое решение, относящееся исключительно к данной ситуации.

Формирование цены продукции

Ценообразование является важным разделом экономики фир­мы и одной из задач управления коммерческой организацией. Формирование информации для принятия управленческих реше­ний, касающихся назначения цены на выпускаемые товары и ус­луги, также является задачей управленческого учета.

Самый общий подход к ценообразованию подразумевает, что цена должна покрывать все затраты, которые предприятие понес­ло для производства этого продукта; только в этом случае будет получена положительная прибыль и обеспечено выживание пред­приятия как рыночного субъекта. Вместе с тем очевидно, что термин «все затраты» можно понимать по-разному. Финансовая результативность - потоковая величина, она определяется за пе­риод (пусть даже весьма короткий), и это означает, что положи­тельный финансовый результат должен быть обеспечен как воз­можность покрытия полной выручкой (суммой цен всех реализо­ванных за период товаров) полных затрат.

В идеале каждая калькуляционная единица (товар, предназна­ченный для продажи) должна принимать на себя и включать в свою себестоимость часть не только прямых расходов на его из­готовление, но и часть накладных, которые организация вынужде­на нести для поддержания производства этого товара и бизнеса в целом.

Установление цен на все изделия организации на уровне пол­ной себестоимости, действительно, с точки зрения формирования финансовой отчетности позволит в целом за период покрыть все затраты и выйти на нулевой уровень финансовой результативности. Однако управленческие решения принимаются, как правило, не по выпуску в целом, а по отдельным видам изделий, заказам и т. п.

«Истинная» себестоимость изделия формируется лишь суммой переменных затрат на его изготовление. Все остальные за­траты относятся на изделие в результате неких процедур распределения, которые определяются специальными лицами в организа­ции и всегда носят субъектив­ный характер. Необходимость покрытия переменных затрат при реализации продукции не вызывает сомнения, поэтому самой ниж­ней границей цены можно считать переменную себестоимость.

Разумеется, в средне- и долгосрочной перспективе ни один вид товаров не должен быть убыточным с точки зрения возмещения полных затрат. И поэтому ценообразование на основе переменной себестоимости можно осуществлять лишь на отдельные группы то­варов в течение кратких промежутков времени, например, в целях привлечения новых покупателей и захвата новых рынков сбыта. Это становится возможным только тогда, когда у компании есть некоторый запас финансовой прочности, создаваемый другими, бо­лее доходными видами товаров, вклад которых позволяет покры­вать постоянные затраты всей организации. Такой запас обычно тем выше, чем больше масштаб самой организации, т. е. чем боль­ше у нее продуктов и чем выше объемы реализации и прибыли. Именно поэтому такую рыночную стратегию позволяют себе лишь крупные компании.

Рис. 10.2 - Классификация релевантных и нерелевантных затрат

Область релевантности – это диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат.

Примерами релевантных затрат могут быть: переменные затраты на единицу продукции, т.е. затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции; приростные затраты – разница между затратами, связанными с одним и другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, причём затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;

- вменённые издержки, или альтернативная стоимость

Маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.

Процесс принятия решений с учётом релевантных затрат проходит следующие этапы:

1 объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;

2 исключение затрат прошлых периодов;

3 исключение затрат, общих для всех вариантов;

4 отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.

Безвозвратные затраты.

Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями и обычно не учитываются при принятии управленческих решений. Это затраты на ресурсы, которые уже куплены, причём общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Они представляют собой расходы, понесённые в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением.

Безвозвратные и нерелевантные - остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

Нерелевантные, но не безвозвратные (будут понесены только в дальнейшем) - в результате двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих методов.

Вменённые (воображаемые) затраты.

Отражаются лишь в управленческом учёте.

Затраты, которые фиксируются в бухгалтерском учёте, основанные на прошлых платежах или обязательствах заплатить в определённое время в будущем, называются действительными затратами.

Часто для целей принятия решений необходимо учёсть затраты, которые не фиксируются напрямую на счетах бухгалтерского учёта.

Затраты, измеряющие прибыль, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при этом от остальных вариантов приходится отказываться, называются альтернативными (вменёнными) издержками.

Важно то, что альтернативные издержки рассматриваются только тогда, когда речь идёт о редких ресурсах – ограничениях в мощностях: материалах, труде, оборудовании и т.д.

Неоднородность экономической информации, тенденция увеличения ее объема, усложнение схем взаимосвязи отдельных ее видов приводят к увеличению и усложнению информационных потоков предприятия. В этих условиях для эффективного управления ключевое значение имеет критерий существенности информации, согласно которому затраты и выручка делятся на релевантные и нерелевантные.

Понятие и правила релевантности информации. Релевантная информация существенна для принятия решения, т.е. она содержит данные, которые следует принимать в расчет при подготовке информации для менеджеров. Релевантные затраты и релевантная выручка — это оцениваемые будущие затраты и выручка, которые различаются в зависимости от выбора разных курсов действий.

Нужно помнить, что нерелевантные данные могут привести к двум последствиям:

• принятие ошибочного решения вследствие того, что искажается информационная картина, описывающая проблемную ситуацию, по которой требуется принять решение;
• снижение оперативности и повышение трудоемкости процесса принятия решения, т.е. искажение информации не происходит, однако менеджер получает излишние данные, которые затрудняют обдумывание задачи и увеличивают время на ее решение.

Первое правило релевантности: информация для руководителя должна обеспечить (способствовать) принятие правильного решения. Это главная характеристика качества информации для руководителя.

Рассмотрим примеры того, когда в расчеты может быть включена нерелевантная информация, ведущая к ошибочным решениям.

Пример 1

Предприятие по производству хлебобулочных изделий продает свою продукцию через разветвленную сеть торговых точек в пределах спроса по каждому наименованию. После резкого повышения цен на некоторые добавки директор, основываясь на интуиции, предполагает, что часть продукции стала убыточной. Руководитель предприятия принимает решение о снятии с производства вида продукции. Какие данные он должен получить?

Бухгалтер, которому было дано это задание, представил данные о выручке по продуктам за период и обо всех затратах. Продукт по расчетам убыточен, поэтому он был снят с производства. Однако в калькуляцию себестоимости была включена нерелевантная информация о постоянных расходах, которые сохранились после снятия продукта с производства (информация о доле затрат на аренду торговых точек, расходах на содержание грузовика и заработной платы дирекции). Прибыль предприятия снизилась, так как уменьшение выручки не повлекло за собой пропорционального уменьшения затрат. Решение ситуации оказалось ошибочным. Необходимо было искать альтернативные варианты расширения ассортимента, увеличения объема продаж за счет расширения торговых точек и др. Релевантными затратами в данной ситуации являются переменные затраты, выручка, маржинальная прибыль.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе затрат прошлых периодов, возникающих в результате ранее принятых решений.

Пример 2

Вы мечтаете о телевизоре с определенными характеристиками (диагональ, конфигурация пульта, др.) и скопили на него половину суммы. Накануне юбилея друзья и родственники, зная о вашем желании, решили добавить недостающую сумму. Они непременно хотелиувидеть телевизор у вас на столе в день рождения. Поиски заказанной модели не дали результатов и вы «дали добро» на покупку аналога за 300 долл. По истечении небольшого времени (абстрагируемся от прав потребителей) вы заходите в магазин и видите телевизор своей мечты: именно та диагональ, плоскость экрана, настройка, пульт! Кроме того, его цена ниже: 260 долл.

Один из сослуживцев, узнав о ваших сожалениях, предложил купить у вас телевизор, но сумма, которой он располагал не превышала 240 долл. Какая сумма релевантна для принятия решения о покупке телевизора:

• 40 долл.;
• 20 долл.;
• другая?

При принятии решения о приобретении нового телевизора вы не должны думать ни о 300 долл., уплаченных за покупку, ни о 40 долл. разницы в цене. Они потеряны для вас. Это затраты прошлых периодов, а прошлое изменить не дано. Принимая решение, вы должны только подумать, стоит ли платить 20 долл. за желаемые характеристики телевизора.

Пример 3

Компания «Эксперт» закупила скоропортящийся материал «Р-53» на сумму 5 000 000 руб. Продукция, для которой совершалась закупка, снята с производства из-за отсутствия спроса. В запасах осталось 100 кг материала «Р-53» на сумму 300 000 руб. Менеджерам по продажам не удалось найти на них покупателя. В настоящее время ведутся переговоры о размещении разового заказа на производство продукции «Омега», в производстве которой используется материал «Р-53». Дополнительные затраты составят 750 000 руб. Они включают расходы на оплату труда, стоимость материалов и долю общепроизводственных расходов, приходящихся на заказ. Прогнозный объем продаж — 1 000 000 руб. Целесообразно ли принимать заказ? Налогообложение во внимание не принимается.

Возможны два подхода к анализу ситуации. Согласно первому специалисты составляют прогнозный расчет прибыли от размещения заказа в формате табл. 1. Не зная о том, что могут быть нерелевантные затраты для принятия решения, руководству представляют информацию о выручке, всех затратах, прибыли, которую может получить предприятие от продажи продукции «Омега».

В результате предложение о размещении заказа на производство продукции «Омега» отклонено. Решение это ошибочно, поскольку данные о затратах материала «Р-53» не нужно было включать в расчет себестоимости и прибыли (убытка).

Таблица 1. Расчет выгодности размещения заказа «Омега» (традиционный подход)

В табл. 2 представлен второй подход к подготовке информации для принятия решения. Его отличие состоит в исключении нерелевантных затрат прошлых периодов.

Таблица 2. Расчет выгодности размещения заказа «Омега» (подход с использованием релевантных затрат)

Анализ ситуации показывает, что заказ следует принять.

Выгода от его размещения составляет 250 000 руб., так как затраты на материал «Р-53» — это затраты прошлых периодов, израсходованные на них средства не вернуть. Если менеджеры компании откажутся от размещения заказа, то все равно потеряют 300 000 руб. от порчи материала «Р-53».

Второе правило релевантности: информация для руководителя должна быть представлена в удобном для восприятия виде и не должна содержать избыточных данных.

Понятие «релевантная информация» кроме «существенности» связано со стилем подготовки информации. Информация должна быть легко воспринимаема и содержать минимально необходимые сведения для принятия решения. Это повышает производительность управленческого труда.

Популярным становится анализ ситуации на основе альтернативных затрат. В этом случае происходит микроанализ и формируется информация о том, насколько выбранный вариант выгоднее отброшенного. Используя этот подход, говорят также об упущенной выгоде.

Таким образом, информация для управления должна содержать нужные, воспринимаемые и осознанные сведения, необходимые для анализа конкретных ситуаций, дающие возможность комплексной оценки причин ее возникновения и развития, позволяющие определить ряд альтернативных решений, из которых можно (в зависимости от конкретной ситуации) найти оптимальное управленческое решение.